Бухгалтерский баланс

     Второй  раздел актива "Оборотные активы" включает статьи, отражающие запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, готовую продукцию и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на добавленную стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.

     Третий  раздел актива "Убытки" составляют непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года.

     Четвертый раздел пассива баланса "Капитал  и резервы" включает статьи: Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды накопления, Фонд социальной сферы. Целевое финансование и поступления, Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.

     В пятом разделе пассива баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.  

     Шестой  раздел пассива баланса "Краткосрочные  пассивы" включает статьи: Заемные  средства, Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом). Расчеты по дивидендам, Фонды потребления и другие краткосрочные пассивы.

     Балансы-нетто  приватизируемых организаций публикуются  в открытой печати, что дает возможность  работникам не только данной организации, но и других судить о реальном положении  дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое положение  и тенденции дальнейшего развития.

     Основное  свойство баланса – равенство  актива и пассива (активы =  долговые обязательства(заемный капитал) + собственный капитал).           Разложение пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов  в  строго  установленной  очередности. Причем требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал   получают только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам.

     Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса.

     Балансовый  метод  как способ  представления  данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет двойное  значение:

▁  равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту

счетов,  итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему

синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского  баланса и т.д.

 ▁ наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

     В мировой практике принимаются две  формы бухгалтерского баланса:

⦁ горизонтальный

⦁ вертикальный.

       При горизонтальной форме активы  показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик):

сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

     Классификация видов баланса производится по признакам:

1) По срокам составления:

 ⦁ Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК.

⦁ Текущий - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный).

⦁ Заключительный - составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.

⦁ Санируемый - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.

⦁ Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

⦁ Разделительный - формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.

⦁ Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

2) По источникам составления:

⦁ Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

⦁ Книжный - составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа - Главные книги.

⦁ Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

3) По объему информации:

⦁ Индивидуальный - баланс 1 юридического лица.

⦁ Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами.

⦁ Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях

4) По характеру деятельности:

⦁ Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

⦁ Баланс неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

5) По формам собственности:

 ⦁ государственные;

⦁ кооперативные;

⦁ частные;

⦁ коллективные;

⦁ смешанные;

⦁совместных организаций, а также общественных организации;                

Они различаются, в основном, по источникам образования  собственных средств.

6) По объекту отражения:

⦁ Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

⦁ Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

7) По форме:

⦁ Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.

⦁ Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).

⦁ Вертикальные

8) По способу "очистки":

⦁ Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).                          ⦁ Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы). 

2.2.Принципы  построения баланса.

     Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации по составу и размещению.

     Пассив  – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

     Как говорилось выше, для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей.

     Балансовые  статьи  объединяются в группы, а  группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах).

Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание

бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легко реализуемые  виды  имущества,  а  в  конце баланса – наименее  ликвидные  активы.

     Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить  два раздела:

1) внеоборотные  активы;

2) оборотные  активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных  активов входит имущество, которое  потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования.

     Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

3)  капитал  и резервы;

4) долгосрочные  обязательства;

5) краткосрочные  обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

       В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.