Бухгалтерский баланс

Вступительный баланс - баланс, составляемый в начале деятельности предприятия при его  создании или преобразовании.

  Заключительный  баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период, составленный на основе проверенных  бухгалтерских записей. Заключительные балансы можно в свою очередь  подразделить на:

  годовой баланс - баланс, отражающий состав имущества и его источников на начало и конец календарного или финансового года,

  периодические балансы - месячные или квартальные - балансы, отражающие состав имущества  и его источников на начало отчетного  года и конец соответствующего месяца или квартала.

  Соединительный  баланс - баланс, составляемый при объединении  нескольких организаций в одно юридическое  лицо.

  Разделительный  баланс - баланс, составляемый, когда  из одной существующей организации  выделяется несколько самостоятельных организаций.

  Санируемый  баланс - составляется при приближении  организации к банкротству.

  Ликвидационный  баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации (банкротства).

  Сводный (консолидированный) баланс - составляется путем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной и дочерних компаний).

  Такие балансы составляют холдинговые  компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.

  Предварительный (провизорный) баланс – составляется заранее на конец планового периода  с учетом ожидаемых изменений  на основе фактических данных о состоянии  предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окончания периода.

  Он  позволяет установить финансовое положение, в котором предприятие окажется в конце периода.

  4 Форма баланса в России и других зарубежных странах.

  В России бухгалтерский учет регулируется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомство устанавливает и требования к содержанию бухгалтерского баланса.

  Российский  бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе и три раздела в пассиве.

  В активе баланса в российской практике учета средства располагаются в  порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в  денежные средства (или скорости превращения  из исходной формы в денежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств.

  Статьи  пассива баланса располагаются  в зависимости от срока погашения  долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с отражения  собственного капитала, а завершается перечислением наиболее срочных обязательств предприятия.

  Отметим также, что действующей формой бухгалтерского баланса в Российской Федерации  является сальдовый баланс-нетто.

Таблица 3. Состав баланса.

  При заполнении баланса следует учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.

  В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.

  Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают основными  средствами и нематериальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обязательств и заканчивают собственным капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

  В Великобритании распространен баланс, когда сначала приводятся все  активы, затем приводятся обязательства, потом подсчитывается разница между  ними (так называемые "чистые активы", по сути представляющие собой реальную величину собственного капитала фирмы), а уже потом расшифровывается содержание собственного капитала.

  Однако, как бы ни сложились национальные особенности построения баланса, суть одна - этот документ отражает финансовое положение предприятия путем  представления всех его активов  и источников их формирования (разновидностей капитала), сгруппированных по основным видам активов, собственного капитала и обязательств.

  4.1 Новая форма бухгалтерского баланса 2011 года.

  Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н). 
В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором приведены рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в составе годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому начать изучать новые формы следует как можно скорее, не дожидаясь окончания 2011 г.

  Новые формы отчетности представляют собой: 
- бухгалтерский баланс; 
- отчет о прибылях и убытках; 
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств. 
Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Заметим: если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними). 
Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ N 67н, и Приказ N 66н соответствуют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации". 
Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм № 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе N 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства: 
- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям); 
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

  Вместе  с тем малым предприятиям предоставлено  право формировать бухгалтерскую  отчетность в общеустановленном  порядке. 
Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ N 66н (в отличие от Приказа N 67н) не содержит. 
Следует отметить, что теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Напомним: до этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. 
В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

  Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу N 66н, пояснению к строке "Запасы" присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагаем, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять. 
Во втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения. 
Второе важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Напомним: в силу п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом N 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. При этом в п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности было сказано: если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Теперь же в любом случае (естественно, при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию: 
- на отчетную дату отчетного периода; 
- на 31 декабря предыдущего года; 
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. 
Иначе говоря, при составлении баланса за I квартал 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.