Бухгалтерский баланс

  До 1926 года в российском законодательстве не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инструкции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот существующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г.

  Совершенствование отчетности анализируемого периода  происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы – баланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. Примерно такой же детализацией отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР.

  В 1938 году после проведения балансовой реформы, основной целью которой было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости.

  Порядок составления, представления и утверждения  бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах  и балансах от 1936 года, действовавшее  до сентября 1951 года.

Четвертый этап (1946 – 1980гг.)

  В первой половине 1950-х годов отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской  и статистической отчетности и повышению  аналитичности баланса.

  На  необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей неоднократно указывалось в директивах советского правительства. Так, например, ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. С января 1952 года незначительно сокращен объем текущей статистической отчетности.

  Так, в результате постоянных изменений  и дополнений общее число показателей  баланса выросло с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 года, до 415 по форме 1953 года.

  Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления комплекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким.

  Наиболее  значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 1970-х годов, было Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. № 633. положение устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями (кроме организаций и учреждений, состоящих на бюджете).

Пятый этап (1981 – 2005 гг.)

  Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам  обозначилась серьезная проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи.

  С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по сомнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92 г. № 38 определил следующие формы бухгалтерской отчетности:

  Баланс  предприятия – форма № 1.

  Отчет о финансовых результатах и их использования – форма № 2.

  Приложение к балансу предприятия – форма № 5.

  Утвержденные  формы можно охарактеризовать следующим  образом: бухгалтерский баланс состоит  из трех разделов в активе и трех в пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем – износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль – в пассиве.

  23 октября 1992 г. Верховным Советом  РФ было принято Постановление  № 3708-1 «О государственной программе  перехода Российской Федерации  на принятую в международной  практике систему учета и статистики  в соответствии с требованиями  развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО. [22]

  Вывод: Выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» - первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.

6. Баланс «Брутто» и баланс «Нетто»  

      Современная трактовка бухгалтерских понятий баланс-брутто и баланс-нетто бывает неоднозначной. Так, очень часто их главной отличительной особенностью называют наличие регулирующих статей в балансе-брутто и отсутствие таковых в балансе-нетто.   

       Но, это не совсем так. Для того чтобы бухгалтерский баланс был представлен как баланс-нетто, его следует «очистить» одним из двух способов: либо путем включения в форму баланса т. н. регулирующих статей, которые в валюту баланса не входят, либо сальдо контрарных счетов учесть вместе с основными счетами и представить соответствующие показатели в свернутом (очищенном) виде. Есть еще третий, наиболее распространенный способ: представить часть требующих регулирования статей баланса-нетто вместе с регулирующими статьями, а часть – без регулирующих статей, т. е. очищенными еще на стадии подготовки к работе по составлению баланса. Официально утвержденная форма баланса предусматривает именно последний из названных способов.

  Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам.   

      Такой способ составления бухгалтерского баланса приводит к завышению его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях – инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.  

     Образцом баланса-брутто можно считать бухгалтерский баланс, который составлялся по форме, действовавшей в нашей стране до 1992 года. Далее был осуществлен постепенный переход от баланса-брутто до баланса-нетто. «Первой ласточкой» был перенос сальдо статьи  «Износ» («Амортизация») из пассива в актив и туда же сальдо счета торговой наценки, затем было перенесено из актива в пассив сальдо убытков. Со временем появились и другие контрарные счета, а с ними и контрарные (отрицательные) статьи в соответствующих разделах баланса. Так появился удобный для внешних пользователей бухгалтерский баланс, называемый балансом-нетто. 
 Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин. 
 Контрарная статья – статья, отражающая некоторую оценочную долю в других статьях баланса. Контрарные статьи могут быть контрактивными и контрпассивными.

  В балансе  такие статьи показываются с отрицательным знаком (по форме–в скобках). 
 

  Контрарный счет – счет, по своему содержанию относящийся к определенному классу или отдельной группе взаимосвязанных счетов, но являющийся противоположным к ним по значению. Так, контрарные счета пассивных классов могут иметь только дебетовые сальдо и называются контрпассивными, а контрарные счета активных классов могут иметь только кредитовые сальдо и называются контрактивными.   Впервые контрарные счета ввел в учетную практику Бертран Франсуа Баррем в 1682г. Много позже другой представитель французской бухгалтерской мысли Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946) все контрарные счета четко разделил на резервы и регулятивы

  Как уже упоминалось, действующая отчетная Форма №1 «Баланс» и есть форма Баланса-нетто. Для того чтобы составить Баланс-брутто, следует представить Баланс-нетто в развернутом виде, т.е. дополнить его регулирующими (ранее элиминированными) статьями. В первую очередь это относится к статьям амортизируемых внеоборотных активов.

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  На  основании изложенного материала  можно однозначно сказать, что бухгалтерский  баланс имеет огромное значение в  деятельности любого предприятия. Бухгалтерский  баланс важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Так как баланс – форма строгой отчетности, то в изложенном материале приведены требования по составлению данной формы и оценки статей. Также бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации.

  Выделены  пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» - первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО. Последнее изменение формы баланса произошло в этом году - 2011, Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н.) Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Второе важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды.

  Развитие  хозяйственной деятельности и бухгалтерский  учет, и соответственно, отчетность тесно связаны между собой. Развитие хозяйственной деятельности, компаний непременно требует ведения учета и составления отчетности. С усложнением деятельности, изменяется и отчетность. В процессе возникает необходимость, как детализации статей, так и их объединение или сокращение.

  Имущество организации и ее обязательства  непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

  Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

  Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

  Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

  получить  значительный объем информации о предприятии;