Бухгалтерский баланс,его структура, содержание и порядок составления

       1. Равенство стоимостных и количественных  характеристик, т.е. сбалансированность.

2. Форма отчетности.

       Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового внутреннего продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)

       Необходимо  оговориться: балансовый принцип в  современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

1.2. Виды баланса.  Его структура 

      Бухгалтерский баланс  является  богатым источником  информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность  экономического субъекта.

           Не  зря поэтому среди форм  бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.

           В  зависимости от стадии  развития того или иного экономического  субъекта и  целевого назначения  различают разные  виды  бухгалтерских балансов:  вступительный,  текущий,  заключительный (годовой), разделительный,  передаточный,  сводный (консолидированный), ликвидационный.

           Балансирующим  показателем во  вступительном  балансе выступает уставный  капитал,  поскольку на  этом  этапе нет другого источника поступления из-за  отсутствия  хозяйственной деятельности.

           При составлении заключительного  баланса  таким показателем  выступает финансовый результат  (прибыль  или  убыток)  организации.

           Для  всех  других видов   бухгалтерского  баланса  балансирующим  показателем  могут  выступать   как  уставный  капитал  организации,  так и  финансовый результат   ее  деятельности.

           Приведенный  перечень  бухгалтерских  балансов по сути  своей соответствует  жизненному  циклу  юридического  лица. На  этом  пути трансформация в  организационной  структуре  данного  лица  происходит  главным  образом  под  воздействием  его  финансового  состояния  и  места  на  соответствующем  сегменте  рынка  товаров, работ  и  услуг.

           Следует  особо  выделить  понятие  самостоятельного  баланса.  Его  ведут  субъекты,  наделенные  правами  юридического  лица. При  отсутствии  таких  прав составляется  отдельный  баланс. Такой подход распространяется  на  структурные подразделения экономического  субъекта (цехи,  филиалы, участки и пр.).

           Для понимания информации, содержащейся  в бухгалтерском балансе  важно  иметь представление о структуре  баланса.

           Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

      В  интересах сближения отечественной  практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от  регулирующих  статей (баланс – нетто). Такой подход  распространяется  как на  имущество длительного пользования,  так и состав оборотных средств.  Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи,  как «Амортизация  основных  средств», «Амортизация  нематериальных  активов», «Торговая  наценка »  и  некоторые  другие.

      Итог  по  активу  баланса  на  начало  года  и  конец  отчетного периода  равен  соответственно  итогу  его   пассива.  Это  равенство,  как уже  указывалось ,  определяет  сущность  баланса:  в  нем  отражается  имущество  экономического  субъекта  в  двух  плоскостях ,  а  именно в левой  стороне – активе  баланса – по видам , составу  и  размещению ,  а в  правой – пассиве – по источникам  формирования  данного  имущества.

      Далее. В  активе  имущество  приведено  с  учетом  степени  ликвидности. Наименее  ликвидные  статьи («Нематериальные  активы», «Основные  средства») размещены  в  начале,  а  легко  реализуемые  активы («Касса», «Расчетный  счет») – в конце баланса.

      Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легкореализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

      В  любом  случае имущество  предприятия – актив (А)  должен  соответствовать его обязательствам (П) и собственному  капиталу (К): А=П+К.

      Разложение  правой  стороны  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации экономического  субъекта  ввиду несостоятельности (банкротства)  действующее законодательство в первую  очередь предусматривает удовлетворение  обязательств  кредиторов (П)  в строго  установленной очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал (К)  получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам. Статьи  баланса  в  зависимости  от  их экономической сущности  распределены  на  шесть  разделов

      Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

      Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными  в составе основных средств, а  также долгосрочными инвестициями.

      Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

      Третий  раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

      Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

      Собственный капитал отражен в четвертом  разделе пассива «Капитал и резервы».

      Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в пятом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

      Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. 
 

1.3. Назначение баланса.  Полезность этой  формы отчетности  для потребителей  бухгалтерской информации 

       Пользователями  финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

       Разумеется, каждая категория пользователей  предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

       Способы расчета показателей, необходимых  для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы № 1очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, дополненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

       С учетом всего этого, очевидно, что  выводы, обладающие хотя бы минимальным  уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах общего характера, кроме того, самодостаточность формы № 1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма № 1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибыль.

       Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем информации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы № 1.

       Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.

       Принцип соответствия вложенной и востребованной информации легко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел «Собственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчитываются на основе собственных средств.

       Разумеется, это не имеет большого значения при  оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления  обычно бывают ничтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подобного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой характеристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показатели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.