Таким образом, задолженность покупателей  за товары, работы, услуги  отражается  в балансе по  стр. 216 - по фактической  себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных)  цен.

     Наличные  деньги в кассе,  подтвержденные актом инвентаризации  на 31  декабря, остатки денежных средств расчетных  счетах,  сверенные с  выписками  на 1  января,  отражают по статье «Денежные средства». 

     В четвертом  разделе баланса  по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организаций  организации, образованный за счет вкладов  его учредителей в соответствии с учредительными  документами.

     В пятом разделе баланса кредиторская  задолженность,  выверенная и подтвержденная  актами  сверки,  конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76. Особое  внимание обращается на то,  чтобы суммы статей  баланса по расчетам  с финансовыми и налоговыми  органами,  банками выше  согласованными с ними  и тождественными. Оставление  на балансе не отрегулированных  сумм  по расчетам  не допускаются.  ООО «Луч» на конец отчетного периода составил  выверки расчетов по указанным  методам  утвержденные  обеими сторонами. В  этих актах  согласовываются  остатки по  расчетным  счетам.

     По  статье «Прочие  кредиторы»  показывается задолженность  организации  по расчетам  не нашедшим  отражение по другим статьям  группы  статей «Расчеты с  кредиторами». Причитающиеся к  выплате  проценты по акциям,  облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».

 

2.3. Методика составления  бухгалтерского баланса 

      Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

     Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления  годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа;
• второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

  Подготовительная  работа в свою очередь делится  на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к  составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

      Подготовительные  работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

      Основным  нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта  и отчётности является закон «О бухгалтерском  учёте» № 129-ФЗ от 21.10.1996г., статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на  отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.

      Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

      В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных  указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

      Основной  задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение  своевременности, полноты и достоверности  данных бухгалтерской и налоговой  отчетности, предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным пользователям.

     Чтобы быть уверенным в правильности показателей  годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз  проверяются записи бухгалтерского учета и убеждаются в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

     В частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

     Другими словами, перед формированием годовой  бухгалтерской отчетности проводят инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

     Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую  информационно - нормативную базу. На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

     Для проведения инвентаризации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации.

     Состав  комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются приказом руководителя.

     До  начала инвентаризации бухгалтерия  полностью обрабатывает и записывает регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, выводит остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

     Инвентаризацию  проводят отдельно по каждому месту  нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

     Данные  инвентаризации по каждому виду ценностей  фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей  и должностным лицам, ответственным  за их сохранность.

     Наименование  инвентаризуемых ценностей и  объектов за их количество показывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

     Так, при инвентаризации основных средств  комиссия в обязательном порядке  осматривает объекты в натуре.

     Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31  декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги.

     Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не  включаются.

     Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые  книжки и т.д.

     Инвентаризацию  кассы оформляют актом. При обнаружении  в кассе недостачи или излишка  ценностей в акте указывают суммы  недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

     Инвентаризация  расчетных, текущих и бюджетных  счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

     Инвентаризационные  описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

     На  ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

     Инвентаризационная  комиссия проверяет правильность составления  сличительных ведомостей, на их основании  составляет ведомость результатов, выявленных  инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

     В системе счетов аналитического и  систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному  году. Большинство показателей в  годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

     После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях  за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

     Заключение  счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

     Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные  кредиты и займы».

      Проверив  авансовые отчеты, относящиеся к  декабрю, и получив подтверждение  от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

      Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные  ведомости, лицевые счета, ведомости  распределения заработной платы  с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных  системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

      Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей  оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

      При наличии подтверждения о выверке  взаимных расчётов выводят остаток  по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам».

      Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток  по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

      После уточнения  учетных записей, заключают  счёт 02 «Амортизация основных средств».

      Далее оборот за декабрь из журналов –  ордеров записывают в Главную  книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц  выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.