Бухгалтерский финансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации основных средств

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет»

 

 

Институт экономики и  финансов

 

 

Кафедра Финансового учета

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

Тема: «Бухгалтерский финансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации  основных средств»

 

 

Автор курсовой работы                                                                 Мустафина Д.Э.

Группа                                                                                                                   310

Научный руководитель                                                               асс. Гафиева Г.М.

 

 

 

 

 

 

Казань 2011 

Содержание

 

Введение 3

1. Экономический смысл амортизации и износа основных средств 5

2. Способы начисления амортизации основных средств 13

2.1. Перечень способов начисления амортизации основных средств 13

2.2. Типовые задачи по учету амортизации основных средств 15

3. Сравнительная характеристика учета амортизации и износа основных средств, ведущегося в соответствии с РСБУ, со стандартами МСФО 19

Заключение 26

Список использованной литературы 28

 

          Введение

Многообразие современных  отраслей производства, как материального, так и нет, предоставляет предпринимателю  широчайший выбор сфер, где он может  применить свой талант и получить прибыль – цель любой экономической  деятельности. Но вне зависимости  от принятого решения, любое производство требует использования основных средств, за счет которых будет поддерживаться столь значимая непрерывность процесса экономической деятельности, бесперебойность в работе. С этой целью все составляющие процесса должны своевременно обновляться или восстанавливаться. Труд и предпринимательство воссоздаются самостоятельно, путем рационального использования заработной платы и дивидендов (вознаграждений за труд), с помощью государственной поддержки, осуществляемой гарантиями социального страхования и обеспечения. Земля – фактор с неограниченным сроком эксплуатации и не требует воспроизведения: она только подвергается некоторым улучшениям. Капитал, выступающий в двух формах, либо одномоментно переносит свою стоимость на себестоимость производимой продукции, либо, изнашиваясь, постепенно ожидает своей замены после накопления соответствующих средств. Таким образом, понятие амортизации и амортизационных отчислений связаны только с воспроизводством капитала. В соответствии с классификацией известного французского экономиста Р. Барра, капитал подразделяется на: денежный, технический и юридический.

Денежный капитал –  совокупность денежных средств, -вложенный в ценные бумаги, положенный на депозитный счет в банк или вложенный в производство, приносит соответствующий доход.

Технический капитал- это совокупность материальных средств (в т. ч. основные средства) используемых для увеличения производительности человеческого труда. Его жизненный цикл определяется уровнем физического и морального старения, условиями эксплуатации.

Юридический капитал- это сумма прав распоряжаться некоторыми ценностями.

В данной работе будет рассмотрен такой элемент технического капитала как основные средства, способы их амортизации и сравнительный  анализ российского законодательства в области амортизации основных фондов  с международными стандартами, что является наиболее интересным аспектом с точки зрения бухгалтерского учета и подчеркивает актуальность выбранной темы.

Стандарты ведения учета  представляют собой динамическую систему, которая изменяется с течением времени. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) различны, что толкает Россию к введению некоторых изменений в этой области в связи с интеграцией в мировую экономику, вступлением в ВТО и общей тенденцией глобализации. Международные стандарты, сложившиеся в среде наиболее экономически развитых стран, безусловно, приведут к рационализации и устранению «узких мест» в российских положениях. Этот процесс уже начался, и он значительно затрагивает порядок учета основных средств, так как в этой области различия все еще весьма ощутимы.

 

 

1. Экономический смысл амортизации и износа основных средств

Историки учета находят истоки амортизации во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, ибо амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации  как фонда. Обычно он делился на две  части: первая предназначалась на покупку  или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

Чтобы понять новый подход, можно рассмотреть несложный пример с шубой. Допустим, вы купили шубу и стали носить ее. Каждый год ее стоимость уменьшается на 1 200 руб. - это износ. Но хозяин шубы каждый год откладывает или в копилку, или в банк тоже 1 200 руб. Когда пройдет десять лет, то шуба будет выброшена, а на накопленные 12 000 руб. хозяин купит новую шубу - это амортизация.

Однако тут забывают, что через десять лет уже и шуб таких не будет, а если и будут, то цена у них окажется другой, и что самое главное: рубль будет совсем иным.

С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего века, эта теория у нас была принята официально. Более того, не без некоторого основания советская практика допускала переамортизацию и сверхизнос основных средств. Например, если срок эксплуатации объекта составлял 10 лет, а на самом деле он эксплуатировался 12 лет, то в течение двух сверхлимитных лет, бухгалтерия продолжала начислять амортизацию и износ. Это мотивировалось следующими обстоятельствами:

-амортизация, в части реновации, полностью изымалась в бюджет и, в сущности, она выступала в виде налога на предприятие. В то время как амортизация на капитальный ремонт оставалась в распоряжении предприятия.;

-затратный метод ценообразования, в случае отказа от начисления амортизации, приводил бы к несопоставимости себестоимости готовой продукции. В нашем примере первые десять лет себестоимость была бы большей, а в последние два года, вдруг, она оказалась бы сниженной. Это считалось нелогичным.

Главный вывод, который можно сделать, сводится к тому, что амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.[14]

Рассматривая определения амортизации и износа подробнее, можно дать следующие определения сущности этих экономических категорий.

Особенности функционирования средств труда, связанные с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, требуют определения величины износа. Эта величина показывает размер износа или уменьшения первоначальной стоимости средств труда в процессе их эксплуатации. Различают три вида износа - физический, моральный и под действием сил природы. Физический износ связан непосредственно с участием средств труда в производственном процессе и зависит от продолжительности их использования, объема выполненных работ или других факторов. Моральный износ определяется двумя факторами - ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Влияние первого фактора проявляется в изменении восстановительной стоимости средств труда, другой - в возникновении совершенных образцов оборудования и других видов средств труда, что требует ликвидации устаревших объектов. 
Износ под действием сил природы связан с влиянием внешних факторов, приводящих к уменьшению первичной стоимости средств труда. Износ средств труда определяют по всем видам основных средств труда (независимо от того, начисляется амортизация или нет) за исключением библиотечных фондов, музейных ценностей, продуктивных животных. В бухгалтерском учете износ основных средств труда определяется суммой начисленной амортизации за отчетный период на их полное восстановления.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги  амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

В техническом смысле амортизация – это процесс поглощения или смягчения ударов, движений (например, в спорте при падении).

Это слово латинское и имеет несколько вариантов перевода, пожалуй, самым впечатляющим можно считать вариант a mort - отрицание смерти. Но рассматривая амортизацию с точки зрения финансового бухгалтерского учета вышеуказанное хоть и является  в некотором смысле истинным, но полноценного смысла раскрыть не может.

Амортизация – это исчисляемый в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения и производственного использования. Это процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. То есть можно говорить о том, что амортизации, действительно, не дает « умереть» основным фондам предприятия, создавая некую «подушку безопасности» в виде отчислений, который в последствии позволят либо восстановить либо обносить фонд основных средств.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.[5, c.80]

Амортизация учитывается на счете 02. Счет является пассивным и корреспондирует с производственными счетами (20,25,26).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: 
         -По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н)

-По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н)

-По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. (абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н)

-Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н)

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок  начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.