Бухгалтерский финансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации основных средств

 

 

В данном случае было рациональнее использовать метод уменьшаемого остатка, так как сумма налога, уплаченного в бюджет, снизилась более чем вдвое. [8, c.30]

 

3. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования.[6, c.140]

Пример.

Стоимость объекта ОС = 100000 руб. срок полезного использования определен – 5 лет, таким образом, сумма чисел лет срока полезного использования составит 1+2+3+4+5=15 лет.

Сумма амортизационных отчислений за:

1 год: 5/15*100 тыс. руб.=33,33 тыс. руб.

2 год: 4/15*100 тыс. руб.=26,67 тыс. руб.

3 год: 3/15*100 тыс. руб.=20,00 тыс. руб.

4 год: 2/15*100 тыс. руб.=13,33 тыс. руб.

5 год: 1/15*100 тыс. руб.=6,67 тыс. руб.

 

4. Способ списания пропорционально произведенному объему товаров (работ).

Пример.

Первоначальная стоимость станка, приобретенного организацией, составляет 120000 руб. Экономический отдел организации рассчитал, что станок будет полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 100000 единиц продукции.

В первый месяц эксплуатации станка фактически выпущено 600 единиц продукции. Тогда сумма амортизации за месяц составит 600 ед./100000 ед.* 120000=72 руб.

Одни из способов списания себестоимости, зафиксированным в ПБУ №6 является единовременное списание себестоимости объекта при принятии его к учету в качества материально – производственного запасоа, если он удовлетворяет всем условиям признания основным средством, но при этом его стоимость не превышает установленного лимита в 40 000 рублей.[2] 

3. Сравнительная характеристика учета амортизации и износа основных средств, ведущегося в соответствии с РСБУ, со стандартами МСФО

 

Анализируя нормативные  документы  ПБУ №6 и МСФО 16, следует выделить следующие пункты, которые предписывают различия в учете амортизации основных средств[13]:

- установление срока полезного  использования;

- пересмотр срока полезного  использования;

- установление метода амортизации;

- пересмотр метода амортизации;

- определение амортизируемой суммы;

- период начисления амортизации.

1. Установление срока  полезного использования

РСБУ:

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

На практике срок полезного  использования, как правило, устанавливается согласно Постановления Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.

МСФО:

Срок полезного использования  – это:

А) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет  иметься в наличии для использования  предприятием; или

Б) количество единиц продукции  или аналогичных единиц, которые  предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного использования  актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для  предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного срока времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных а активе. Таким образом, срок полезного использования может оказаться короче, чем срок его экономической службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

Основываясь на вышеизложенном, можно сделать вывод, что в Росси срок полезного использования устанавливается исходя из нормативных документов, а не из суждения о потенциальных выгодах для конкретного предприятия. Это в свою очередь объясняется сближением требований бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль. Но более корректный первоначально установленный срок полезного использования основного средства описан в МСФО.[10]

2. Пересмотр срока полезного  использования

РСБУ:

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.[2]

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости  материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки  полезного использования основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования амортизируемых активов и др. 

Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете  путем включения в доходы или  расходы организации (перспективно).[3]

МСФО[4]:

Срок полезного использования  актива должны пересматриваться как  минимум один раз в конце каждого  отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете  как изменение в бухгалтерской  оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибки».

Влияние изменения бухгалтерской  оценки, отличное от бухгалтерской  оценки, непосредственно связанной  с капиталом, должно быть признано перспективно посредством включения в прибыль  или убыток.

Соответственно в России срок полезного использования пересматривается редко и поэтому распространена такая ситуация, как наличие основных средств с нулевой балансовой стоимостью, регулярные же пересмотры срока позволили ли бы своевременно его изменять, как это предполагают международные стандарты.

3.Установление метода  амортизации

РСБУ:

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов[2]:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

 

 

МСФО[4]:

Используемый метод амортизации  должен отражать предполагаемую структуру  потребления предприятием будущих  экономических выгод от актива.

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока  его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции.

Предприятие выбирает тот  метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления  будущих экономических выгод, заключенных  в активе.

Таким образом, в РСБУ не утверждено требование по установлению метода амортизации в соответствии со способом получения экономических  выгод. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, утвержденный в российских стандартах, отсутствует в МСФО.

В международных же стандартах установление метода амортизации более  логично, так как осуществляется исходя из принципа доходов и расходов.

4.Пересмотр метода амортизации

РСБУ:

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производятся в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

МСФО:

Метод амортизации, применяемый  в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце  каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих  экономических выгод, заключенных  в активе, метод должен быть изменен  с целью отражения такого изменения  структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение  в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Следуя логике принципа соотнесения  доходов и расходов, МСФО устанавливает  возможность пересмотра метода амортизации, что в РСБУ не предусмотрено, так  как не предусмотрено возможное  изменение способа получения  экономических выгод.

5.Определение амортизируемой  суммы

РСБУ:

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

МСФО:

Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению  на протяжении срока полезного использования  этого актива.

 Амортизируемая величина актива определяется после вычета его остаточной стоимости. На практике остаточная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой стоимости.

Ликвидационная стоимость  актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость  и срок полезного использования  актива должны пересматриваться как  минимум один раз в конце каждого  отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете  как изменение в бухгалтерской  оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Очевидно, что в РСБУ отсутствует  понятие ликвидационной стоимости, в то время как в МСФО, если данная величина существенна, она принимается во внимание при начислении амортизации, что опять-таки соответствует принципу доходов и расходов. Доходы от использования основных средств и предполагаемой продажи соотносятся со всеми расходами, связанными с приобретением основного средства и выводом из эксплуатации[11].

6.Период начисления амортизации

РСБУ:

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. 

 Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. 

 В течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его  по решению руководителя организации  на консервацию на срок более  трех месяцев, а также в период  восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. 

МСФО:

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его  местоположение и состояние позволяют  осуществлять его эксплуатацию в  соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:

-даты перевода в состав  активов, предназначенных для  продажи (или включения в состав  выбывающей группы, которая классифицируется  как предназначенная для продажи)  в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

-даты списания актива.

Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения  активного использования актива, за исключением случаев, когда актив  полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства. В российских же стандартах не указан случай нулевой амортизации при начислении способом пропорционально объему произведенной продукции (работ), так как амортизация должна начисляться постоянно. На практике, в этом случае оборудование переводится на консервацию.

Как и в предыдущих пунктах, выявленные различия указывают на преимущества стандартов МСФО, так как начало начисления амортизации в данном случае предполагает более осмотрительное признание амортизационных расходов по основным средствам, а окончание – более корректное представление остаточной стоимости основного средства, предназначенного для продажи, в финансовой отчетности[9].