Бухгалтерский финансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации основных средств

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Обращаясь к установленным в ПБУ № 6 стандартам, необходимо отметить, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

-ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого

объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования основного средства в бух учете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость, а как раз с неё платится налог на имущество. Таким образом, если объект можно разбить на несколько частей со сроками, существенно различающимися, то признавая каждый такой отдельный объект, как самостоятельный, указав в учетной политике критерий или уровень существенности, можно списать часть стоимости прежне одного основного средства единовременно, что уменьшит налогооблагаемую базу.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. . Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. 
        Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.[ст.258,1]

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При выбытии объекта вся накопленная амортизация списывается в кредит счета 01/выбытие.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

 

2. Способы начисления амортизации основных средств

 

1. Перечень способов начисления амортизации основных средств

 

 

 Выбор метода начисления амортизации влияет на показываемую чистую прибыль предприятия на конец финансового года.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

-при линейном способе  - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-при способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

-при  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого  - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

-При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.[2]

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию этим способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагают использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования и коэффициент ускорения, с 1 января 2006 года Минфин России ввел максимальное значение этого коэффициента – 3. Таким образом увеличив норму амортизации можно уже к концу года существенно снизить стоимость основного средства и снизить его остаточную стоимость соответственно, что уменьшит платеж по налогу на имущество. Но у этого способа есть явные недостатки. Во- первых, это резкое снижение балансовой стоимости основных средств предприятия, ухудшается имидж предприятия в глазах потенциальных инвесторов. Во-вторых, высокий ускоряющий коэффициент приведет к существенным различиям между бухгалтерской и налоговой амортизацией и бухгалтеру придется иметь дело с учетом отложенных налоговых активов.

Применяя способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, норму амортизации определяют как первоначальную стоимость объекта основных средств, умноженную на число дет, остающихся до конца срока полезного использования с последующим делением на сумму чисел лет срока полезного использования актива. В этом способе, как и в предыдущем, преимуществом является уменьшение амортизационных отчислений со временем и возможность списания больших сумм в начале использования.

Последний из способов, прописанных в российских стандартах бухгалтерского учета – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно произвести с помощью данного объекта. Зачастую, такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки. Но иногда невозможно запланировать ожидаемый объем продукции, а поскольку ПБУ не предусматривает возможности изменения способа амортизации, такой метод не всегда может быть эффективен.[8, c.28]

Примеры использования перечисленных способов будут рассмотрены подробнее в следующем разделе.

 

2. Типовые задачи по учету амортизации основных средств

 

Примеры расчета амортизации основных средств, согласно методологи предложенной в стандартах бухгалтерского учета  в России.

 

 

 

 

1. Линейный способ

Пример.

Стоимость объекта ОС составляет 260 000 руб. В соответствии с Классификацией средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организацией срок установлен 5 лет. В целях начисления амортизации необходимо определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость объекта ОС нужно приянть за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных  отчислений будет равна 52000 руб. (260000*0,2), ежемесячная сумма – 4333,33 руб. (52000: 12 мес).

Объект Ос используется для целей  основного производства. тогда ежемесячно в течение 5 лет (60 месяцев) по данному объекту ОС будет оформляться следующая бухгалтерская запись:

Д20 К02 -4333,33 руб. – начислена амортизация  объекта ОС за месяц.[7, c.8]

2. Способ уменьшаемого остатка

Пример.

В декабре 2009 года ООО «Калина» приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 6000000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования – 5 лет. Рассчитаем суммы амортизации, а так же налога на имущество. Значение повышающего коэффициента – 3. Ставка налога на имущество 2%. В данном примере целесообразно сравнить способ уменьшаемого остатка и линейный с точки зрения налоговых отчислений.

При линейном способе ежегодные отчисления составят 6000000:5=1200000 руб., а ежемесячные – 100000 руб.

При методе уменьшаемого остатка амортизационные отчисления в 2010 году составят 6000000 * 0,2 *3=3600000 руб., а ежемесячные – 300000 руб. В 2011 году размер ежегодной амортизации будет равен (6000000-3600000) * 0,2 * 3=1440000 руб., а ежемесячной – 120000 руб. Дальнейшие расчеты приведены в таблице (таблица 2.2.1).

Расчет амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка

Таблица 2.2.1

Период	Линейный способ			Способ уменьшаемого остатка
	Остаточная стоимость ОС на конец года, руб.	Сумма ежегодной аморт-ии, руб.	Сумма налога на им-во за год, руб.	Остаточная стоимость ОС на конец года, руб.	Сумма ежегодной аморт-ии, руб.	Сумма налога на им-во за год, руб.
2009 г.	6000000	-	9231	6000000	-	9231
2010 г.	4800000	1200000	108000	2400000	3600000	84000
2011 г.	3600000	1200000	84000	960000	1440000	33600
2012 г.	2400000	1200000	60000	384000	576000	13440
2013 г.	1200000	1200000	36000	153600	230400	5376
2014 г.	-	1200000	12000	61440	92160	2056
Итого	-	6000000	309231		5938560	147703