Бухгалтерский финансовый учет

 

II. Первичный и сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным. По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику. По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

Расчеты по оплате труда  отражаются проводками:

Содержание хозяйственной  операции	Первичный Документ	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного  производства	Ведомость	20	70
Начислена зарплата управленческому персоналу	Ведомость	26	70
Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных  нужд	Ведомость	08	70
Не полученная в срок зарплата сдана на депонент	Ведомость	70	76
Перечислена зарплата списком в Сбербанк	Платежное поручение, реестр	51	76
Начислен  налог на доходы физ. лиц	Ведомость	70	68
Начислены алименты и т. п.	Ведомость	70	76

 
Перечень форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):

Номер  формы	Наименование формы
	1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового  договора (контракта) с работниками
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
	2. По учету использования  рабочего времени и расчетов  с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета  использования рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная  ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации  платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет
Т-60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка – расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке  работ, выполненных по трудовому  договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

 На рабочем месте труд каждого работника учитывается с помощью специального документа - табеля учета рабочего времени. Руководитель предприятия приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу (кроме работников, с которыми заключен договор подряда). В нем дается полный перечень условных обозначений использования рабочего времени.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней  учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного  и неотработанного времени могут  применяться следующие сокращенные  условные обозначения (таблица 1).

Таблица 1. Сокращения, принимаемые в табеле учета рабочего времени

№ п/п	Условные  обозначения	Код
		буквенный	цифровой
1	2	3	4
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Часы (дни) работы Ночные часы работы Вечерние часы работы Сверхурочные часы работы: Сдельщика Повременщика Целосменная повременная работа сдельщика Служебные командировки Ежегодные отпуска Временная нетрудоспособность Отпуска по беременности и родам Целосменные простои по вине работника Внутрисменные простои по вине работника  и т.д.	Я Н ВЧ С СП Ц К ОТ Б Р П В	01 02 03 05 06 07 10 14 17 18 20 21

Выдача заработной платы может  быть оформлена:

а) при разовых выдачах - расходным  кассовым ордером;

б) платежной ведомостью, составленной на основе расчетной ведомости;

в) расчетно-платежной ведомостью.

Лицо, ответственное за учет личного  состава работников предприятия, присваивает  каждому работнику, принятому на предприятии, табельный номер, который  в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому  работнику. На каждого работника  заводиться личная карточка.

Для учета начисленной и выданной заработной платы, а также для  отражения сведений по удержаниям из заработной платы на каждого работника  предприятия открывается лицевой  счет. В котором указывается необходимая  информация: графа "Категория персонала" указывает на тип оплаты труда  работника, шкала, "состав семьи" необходим для расчета льгот  по подоходному налогу и выдаче пособий  на детей, а графа "пенсия", позволяет учесть выплату пенсий сотрудникам, имеющим на нее право (пенсия платиться по месту работающих пенсионеров).

Первичной информацией для начисления заработной платы служат рабочие  наряды, карточки и акты приемки-сдачи  работ (продукции, услуг). Документы  учета выработки служат основой  начисления заработной платы при  сдельной форме оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работниками продолжительностью не менее восемнадцати календарных  дней, если иное не предусмотрено другими  нормативными правовыми актами для  отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Условия и порядок предоставления ежегодного оплачиваемого трудового  отпуска устанавливаются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Запрещается  не предоставление трудового отпуска  в течение двух лет подряд. Продолжительность  ежегодных трудовых отпусков исчисляется  в календарных днях без учета  праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

При подсчете среднего заработка для  оплаты отпуска и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск учитываются  все виды оплаты труда, на которые  начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и  за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.

Средний дневной заработок для  оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления  фактического заработка за расчетный  период (предшествующие 3 месяца) на 3 и  на следующие коэффициенты: «среднемесячное  число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих  днях»; «среднемесячное число календарных  дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.»

В случае если расчетный период отработан  не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого  путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих  дней по календарю шестидневной рабочей  недели, приходящихся на проработанное  время (при предоставлении отпуска  в рабочих днях); - на число календарных  дней (при предоставлении отпуска  в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной  заработок умножается на количество дней отпуска; из расчетного периода  при этом исключаются праздничные  дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются  в случаях временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (травмой), протезированием, искусственным прерыванием  беременности, уходом за заболевшим членом семьи, карантином, при временном  переводе на другую работу в связи  с заболеванием туберкулезом или  профессиональным заболеванием и в  других случаях. Основанием для назначения и выплаты пособий по социальному  обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате - дубликат.

Начисление пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам производится в зависимости  от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам  пособия начисляются исходя из фактической  оплаты труда за месяц, на которую  начисляются страховые взносы, с  включением в нее денежных премий, надбавок и доплат. При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем квартале, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение  его размера производятся в два  приема, с применением соответствующего квартала месячного расчетного показателя.

Женщинам предоставляются отпуска  по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов  и пятьдесят шесть дней (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - семьдесят) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации. Женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, социальные пособия по беременности и родам выплачиваются за 170 календарных дней при нормальных родах и 184 дня в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей.

Пособия по беременности и родам  женщинам, родившим в период нахождения в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им полутора лет и не приступившим за этот период к работе, не выплачиваются.

Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения  работника, материальной ответственности  сторон договора и др.

 

III. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Операции по оплате труда  включают в себя:

- начисление заработной  платы и иных выплат работникам;

- удержания из заработной  платы и иных выплат, включая  налог на доходы физических  лиц;

- начисление налогов и  сборов на оплату труда, уплачиваемых  работодателем;

- выдачу заработной платы.

Операции по начислению заработной платы, других выплат работникам и удержаний  из них учитываются с помощью  синтетического счета 70 «Расчеты по оплате труда» и проводятся в следующем  порядке. Сначала необходимо составить  таблицы исходных данных для начислений каждому физическому лицу. Для  этого необходимо использовать форму  табл. 6. Затем составляется ведомость  начислений и удержаний по оплате труда по форме табл. 7. Эти ведомости  необходимо составить за каждый месяц  в отдельности. При этом применяется следующая корреспонденция счетов:

- дт 20 (26,44) кт 70 – начисление  заработной платы работникам  основного производства, управления  или в коммерческой деятельности  соответственно, включая премиальные  начисления;

- дт 69 кт 70 – начисление  пособий по нетрудоспособности  по больничным листам и аналогичных  пособий за счет фонда социального  страхования;

- дт 70 кт 68 – удержание  налога на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- дт 70 кт 76 – удержание  профсоюзных взносов, страховок,  алиментов;

- дт 70 кт 73 – удержание  по ранее выданным ссудам работникам.

Итоговые помесячные показатели ведомостей начислений и удержаний  переносятся в оборотную ведомость  по сч. 70, составляемую по форме табл. 8.

В оборотной ведомости  отражаются также суммы фактической  выдачи работникам заработной платы  и иных выплат, которые предварительно заносятся в платежные ведомости, составляемые по форме табл. 9. При  этом соблюдается следующий порядок: в первом месяце квартала выдается остаток задолженности по оплате труда за предыдущий месяц, во втором месяце - сумма, рассчитанная за первый месяц, в третьем месяце - сумма, рассчитанная за второй месяц. Сумма, рассчитанная за последний месяц квартала, в этом квартале может не выдаваться, тогда  она переходит в остаток задолженности  по сч. 70 на конец квартала. Этот порядок следует учесть при отражении сумм выданной оплаты труда в оборотной ведомости по сч. 70 и в журнале-ордере № 1 по кассовым операциям.