Бухгалтерский финансовый учет

     Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств. 

3. Организация бухгалтерского учета  основных средств
1. Аналитический и синтетический учет основных средств

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 "Основные средства" (активный);
• 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
• 91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  текущую аренду.

     Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — Кт 75 "Расчеты с учредителями"

     Дт 01 "Основные средства" — Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" 

     Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают следующей проводкой:

       Дт 01 "Основные средства" — Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Безвозмездно  принятые основные средства:

       Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — Кт 98₂ "Безвозмездные поступления".

     Стоимость безвозмездно полученных основных средств  по мере начисления амортизации по ним списывается со счета 98₂ "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости:

     Дт 02 "Амортизация основных средств" — Кт 01 "Основные средства"

     При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

     Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и  расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки".

     При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" или 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

     При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 "Финансовые вложения" с  кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

     Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в  качестве операционного дохода или  расхода. При этом если согласованная  оценка превышает остаточную стоимость  основных средств, то на сумму разницы  дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

     Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. На лицевой стороне инвентарных  карточек указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год  выпуска (постройки), дату и номер  акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат (для отнесения  сумм амортизации), сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия [8, с. 100].

     На  оборотной стороне инвентарных  карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные  карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре.

     Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих  одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные  карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в  соответствующий отдел организации.

     По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

     Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.  
 
 
 

• Оценка  и переоценка основных средств

     Объекты основных средств, поступающие в  организацию, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую  оценку в денежном выражении. Различают 3 вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную [8, с. 93 ].

     В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

     В зависимости от способов поступления  объектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будет осуществляться по-разному.

     По  основным средствам, приобретенным или возведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др. [11, с. 204]

     Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется по согласованной с учредителями оценке.

     При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

     По  объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

     Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов на баланс.

     Длительность  эксплуатации объектов основных средств  вызывает необходимость их переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость.

     Восстановительная стоимость — это стоимость  действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная  стоимость определяется не чаще одного раза в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация и определяется восстановительная стоимость объектов

     Исчисление  восстановительной стоимости производится двумя способами:

• На основе пересчета балансовой стоимости на индексы ее изменения, разрабатываемые Государственным комитетом РФ по статистике;
• На основе прямого пересчета балансовой стоимости на основе рыночных цен.

     Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями производства. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых и производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Периодичность переоценки необходимо закрепить в  приказе об учетной политике организации. Бухгалтерские проводки по переоценке, проведенной в отчетном году, оформляются 31 декабря отчетного года. Однако при составлении годового баланса  за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки учитывают во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года.

     Увеличение  стоимости объектов основных средств, оборудования к установке и капитального строительства при переоценке отражаются проводкой:

     Дт  01 «основные средства» — Кт 83 «Добавочный капитал»

       Если в предыдущие годы в  организации переоцениваемый объект  был уценен и результат уценки  был списан как операционный  расход, то сумма дооценки, равная  сумме уценки, зачисляется как  прочий доход на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».