Бухгалтерский финансовый учёт

основных средств, для которых  резерв расходов на ремонт формируется  в течение

ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств

определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных

средств в утвержденных организацией нормативов отчислений.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств отчетного периода

производится в расчетной сумме  и отражается в учете: Д сч. 20, 23, 25, 111 К

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет созданного резерва покрываются

фактические затраты на ремонт.

При подрядном способе выполнения ремонтных работ в учете производятся записи:

Д сч. 96, К сч. 60 - цена ремонта;

Д сч. 19, К сч. 60 - НДС

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС  в зачет бюджету;

при хозяйственном способе:

Д сч. 96, К сч. 10, 70, 69...;

или Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70..,;

и Д сч. 96, К сч. 23.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая

арендованные объекты) излишне  зарезервированные суммы в конце  ГС)

сторнируются.

Если окончание ремонтных работ  по объектам с длительным сроком их

производства и существенным объемом  указанных работ происходит в  следующем за

отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств в отчетном году не

сторнируется. По окончании ремонта  излишне начисленная сумма резерва

относится на финансовые результаты отчетного года: Д сч. 96, К сч. 91.

Для целей исчисления налога на прибыль  расходы на ремонт признаются в том

отчетном периоде, в котором  они произведены в сумме фактических  затрат;

Для целей исчисления налога на прибыль  налогоплательщики могут создавать

резервы на ремонт основных средств:

. резерв на ремонты основных  средств, производимых в текущем  отчетном

(налоговом) периоде;

. резерв на сложные и дорогостоящие  ремонты основных средств, производимые  в

течение нескольких налоговых периодов.

    

2.4. Учет выбытия  основных средств

 

Основные средства могут выбывать в результате:

. финансовых вложений в уставные  капиталы других организаций;

. передачи в совместную деятельность;

. безвозмездной передачи;

. продажи;

. ликвидации по причине физического  или морального износа;

. утраты и порчи объектов, выявленных  при инвентаризации;

. утраты объектов в результате  стихийных бедствий, аварий, пожаров  и т. п.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним

организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании

которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной  карточке

учета основных средств формы №  ОС-6.

Для целей исчисления налога на прибыль  не учитывается стоимость безвозмездно

переданных основных средств.

При продаже основных средств для  целей исчисления налога на прибыль

финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и

налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и

расходами, связанными с реализацией. В случае, если по результатам продажи

получен убыток, то он учитывается  в составе прочих расходов в течение

оставшегося срока службы проданного основного средства.

Ликвидация основных средств (кроме  автотранспортных средств) оформляется

актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по

форме № ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме  № ОС-4а;

актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных

средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается

членами комиссии, утверждается руководителем  организации. Первый экземпляр

передается в бухгалтерию (с  документом, подтверждающим снятие с  учета в ГИБДД

по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за

сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для

сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей,

материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших

после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражаются

в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных

(автотранспортных) средств и о  поступлении материальных ценностей  от их

списания».

Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств,

и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются для целей исчисления налога

на прибыль в составе внереализационных  доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК

РФ).

Все операции выбытия основных средств  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и

расходы», операционном, бессальдовом.

    

Глава 3. Оценка основных средств. Инвентаризация

 

 

3.1.        Оценка основных средств

 

Оценка основных средств – это  денежное выражение стоимости основных средств,

в которой они отражаются в бухгалтерском  учете.

От правильной оценки основных средств  зависят достоверное начисление сумм

амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование

себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное

исчисление налогов, связанных  с проведением хозяйственных  операций с

основными средствами.

В бухгалтерском учете применяются  следующие виды оценки основных средств:

первоначальная стоимость, восстановительная  стоимость и остаточная стоимость

основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость

основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость

полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях

производства. Иными словами, она  представляет собой полную стоимость  затрат,

которые должна была бы осуществить  организация, ими владеющая, если бы она

должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты  по рыночным

ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение

(строительство), транспортировку,  установку (монтаж) объектов.

Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных

средств. Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало

отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по

восстановительной стоимости путем  индексации или прямого пересчета  по

документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о

переоценке по таким основным средствам  в последующем организация проводит

переоценку по ним регулярно.

Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на

добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды  была

произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а  в

отчетном периоде проведена  дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма

дооценки отчетного периода  в пределах суммы уценки предыдущих периодов

относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки – на

добавочный капитал.

Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на

счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была

произведена дооценка объекта и  отнесена на добавочный капитал, а в  отчетном

периоде проведена уценка этого  объекта, то в этом случае: сумма  уценки

отчетного периода в пределах суммы  дооценки предыдущих периодов относится  на

уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой  – на счет

нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную

(восстановительную) стоимость  основных средств за минусом  суммы начисленных

амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные

средства в балансе.

Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 при

поступлении основных средств в  организацию их оценка должна производиться  по

первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит  от

способов их поступления в организацию.

1.                  Первоначальной стоимостью основных  средств, внесенных в

счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная

учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено

законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,

признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и

изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных

средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу), а также организациями  за осуществление работ по  договорам

строительного подряда и иным договорам  за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением  основных средств; регистрационные  сборы,

государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с

приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные

пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретение объекта

основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретен объект основных средств; иные затраты,

непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основных

средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для

приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены

до принятия объекта к бухгалтерскому учету). Не включаются в фактические

затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные

расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретение

основных средств.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль

основные средства, полученные в  виде вклада в уставный капитал организации, в

целях налогообложения принимаются  по остаточной стоимости полученного

объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей

стороны. При таком поступлении  объектов основных средств в организацию  могут

возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в

бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями,

будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах

передающей стороны, то в налоговом  учете должна быть отражена остаточная

стоимость основного средства, а  в бухгалтерском учете - денежная оценка,

согласованная учредителями.

2.                  Первоначальной стоимостью основных  средств, полученных

организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату

принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,

поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические

затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в

состояние, пригодное для использования.

Для целей налогового учета при  безвозмездном получении объектов основных

средств их первоначальная стоимость  формируется как сумма дохода, признанного

организацией в составе внереализационных  доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и

расходов организации, связанных  с доведением этого объекта до состояния,

пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении  основных

средств их первоначальная стоимость  определяется исходя из рыночных цен, но

не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Для целей налогообложения определение  текущей рыночной стоимости основных

средств осуществляется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При

этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем

имущества документально или путем  проведения независимой оценки.

При таком поступлении основных средств в организацию также  могут возникнуть

различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств  в

бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если рыночная цена полученного  безвозмездно основного средства

будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей

стороны, то в налоговом учете  должна быть отражена остаточная стоимость

основного средства, а в бухгалтерском  учете – его рыночная стоимость.

3.                  Первоначальной стоимостью основных  средств, полученных по

договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, признается стоимость  ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией,