Бухгалтерский финансовый учёт

устанавливается исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно

организация определяет стоимость  аналогичных ценностей, т.е. по рыночной

цене.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок

документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два  этапа:

передача (реализация) собственных  товаров другой организации и  принятие к

учету товаров, поступивших от этой другой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,

поступивших в организацию в  обмен на другое имущество, могут  также включаться

фактические затраты организации  на доставку этих основных средств  и

приведение их в состояние, пригодное  для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем  обмена

объекта основных средств формируется  из рыночной стоимости передаваемого  в

обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов,

объектов основных средств и  др.), а также фактических затрат организации на

доставку этих основных средств  и приведение их в состояние, пригодное  для

использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также  принимает

к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене

выбывающих объектов основных средств.

Главой 25 НК РФ порядок определения  первоначальной стоимости основных

средств, поступивших в обмен  на другое имущество, для целей налогового учета

по налогу на прибыль не установлен.

В данном случае можно руководствоваться  порядком налогообложения

товарообменных операций, установленным  главой 21 НК РФ.

В соответствии с п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по

товарообменным операциям налоговая  база по НДС определяется как стоимость

передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных

(договорных) цен и без включения  налога на добавленную стоимость.

Данную норму целесообразно  использовать и для целей налогообложения  по налогу

на прибыль. Таким образом, при  приобретении объектов основных средств  путем

обмена их первоначальной стоимостью для целей налогового учета следует

признавать рыночную (договорную) цену передаваемого в обмен имущества

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена

в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в

иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату

принятия объекта к бухгалтерскому учету.

4.                  Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретенных

за плату (как новых, так и  бывших в эксплуатации), признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за

исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме

случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета  первоначальная стоимость основных средств при

их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических

затрат, связанных с производством  этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется

организацией в порядке, установленном  для учета затрат соответствующих  видов

продукции, изготавливаемых этой организацией.

Для целей налогового учета в  соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ

первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма  расходов

на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в

котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых

налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Несмотря на сходство в определении  первоначальной стоимости основных средств

для целей бухгалтерского и налогового учета, имеются некоторое различия в

признании отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных

средств за плату.

Различное признание в бухгалтерском  и налоговом учете отдельных  расходов,

связанных с приобретением основных средств за плату, может приводить  к

различной оценке их первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и

налогового учета.

В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и

созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к

расходам, не учитываемым в целях  налогообложения. Указанные расходы  образуют

первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается

путем начисления амортизации в  течение срока их полезного использования

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль  для

целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств

собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость

готовой продукции, определяемой в  соответствии со статьей 319 НК РФ.

В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация переводит  в состав

основных средств изготавливаемую  в самой организации продукцию, например, при

использовании в машиностроительной организации на производственные цели в

качестве основного средства токарного  станка собственного производства.

При таком поступлении основных средств в организацию также  будут возникать

различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств  в

бухгалтерском и налоговом учете.

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта основных средств

для целей налогового учета должна определяться в сумме прямых расходов,

величина которой будет меньше величины первоначальной стоимости  основного

средства, определяемой для целей  бухгалтерского учета в сумме  всех

фактических затрат, связанных с  его сооружением, изготовлением  и приведением

в состояние, пригодное для использования.

Приведенная выше норма не относится  к основным средствам, которые организация

изготавливает не в виде продукции  собственного производства, а специально,

например, путем изготовления или  сооружения объекта основных средств

хозяйственным способом.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль  при

изготовлении (сооружении) объекта  основных средств хозяйственным  способом

формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном

порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и

доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость конкретного  объекта основных средств может

изменяться при производстве работ  капитального характера, т.е. в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации и переоценки

соответствующих объектов. При реконструкции  и модернизации объекта

первоначальная его стоимость  увеличивается, если в результате реконструкции  и

модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные

показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество

применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных

средств относится на добавочный капитал.

    

3.2.        Инвентаризация основных средств

 

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения

достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и финансовых

обязательств, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их

наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств  заключается в проверке их фактического

наличия по местам эксплуатации.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, которые

должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №

88, утвердившего формы первичной  учетной документации по учету  результатов

инвентаризации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и  т.д.)

проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за

исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной  политики организации проведение инвентаризации

обязательно:

-          при  передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-          перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного

года). Инвентаризация основных средств  может проводиться один раз в  три года,

а библиотечных фондов один раз в  пять лет;

-          при  смене материально ответственных  лиц;

-          при  выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

-          в случае  стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-          при  реорганизации или ликвидации  организации;

-          в других  случаях, предусмотренных законодательством  РФ.

Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала

инвентаризации проверяет наличие  и состояние инвентарных карточек (книг),

технических паспортов или другой технической документации, документов на

основные средства, сданные или  принятые организацией в аренду.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом,

постановлением или распоряжением  руководителя организации, который

оформляется по унифицированной форме  № ИНВ-22 «ПРИКАЗ (постановление,

распоряжение) о проведении инвентаризации».

В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи

полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические

(эксплуатационные) показатели. При  инвентаризации недвижимости (зданий,

сооружений) комиссия проверяет наличие  документов, подтверждающих нахождение

указанных объектов в собственности  организации. Проверяется также  наличие

документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных  ресурсов,

находящиеся в собственности организации.

Для отражения фактического наличия  основных средств в местах нахождения и на

всех этапах их движения в организации  применяется инвентаризационная опись

основных средств по форме №  ИНВ-1.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись

сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных

инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а

амортизация определяется по их действительному  техническому состоянию.

Сведения об оценке и амортизации  оформляются соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи  по наименованиям в соответствии с прямым

назначением объекта. Если объект подвергся  восстановлению, реконструкции,

расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его

назначение, то он вносится в опись  под наименованием, соответствующим  новому

назначению.

Если комиссией установлено, что  работы капитального характера (надстройка

этажей, пристройка новых помещений  и др.) или частичная ликвидация строений и

сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в

бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим  документам определить

сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи

данные о произведенных изменениях.

Временно отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный  ремонт

и т. п.) инвентаризуются до момента  временного их выбытия.

На основные средства, непригодные  к эксплуатации и не подлежащие

восстановлению, составляется отдельная  опись с указанием времени  ввода в

эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Отдельная опись также составляется на основные средства, находящиеся  на

ответственном хранении и арендованные. В этой описи дается ссылка на

документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение

или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных

ведомостей, в которых фактические  данные описей сопоставляются с учетными

данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между  данными

бухгалтерского учета и данными  инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым

выявлены отклонения от учетных  данных, применяются сличительные ведомости  по