Бухгалтерский и налоговый учет кредитных операций

I. Общие положения

1. Настоящее  Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее  Положение не применяется к  беспроцентным договорам займа  и договорам государственного займа. 

 

II. Порядок учета  задолженности по  полученным 
займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

3. Основная сумма  долга (далее - задолженность)  по полученному от заимодавца  займу и (или) кредиту учитывается  организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

4. Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем  договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

5. Задолженность  организации заемщика заимодавцу  по полученным займам и кредитам  в бухгалтерском учете подразделяется  на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная  и (или) долгосрочная задолженность  может быть срочной и (или) просроченной.

Для целей настоящего Положения:

• краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

6. В соответствии  с установленной в организации  заемщика учетной политикой заемщик  может осуществлять перевод долгосрочной  задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в  его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. 
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. 
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

7. В случаях,  предусмотренных законодательством,  организация может осуществлять  привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (далее  - выданные заемные обязательства).

8. Аналитический  учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

9. Исключен. - Приказ  Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.

10. Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. 

 

III. Состав и порядок  признания затрат 
по займам и кредитам

11. Затраты, связанные  с получением и использованием  займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт ^<*> по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 
  ——————————– 
  ^<*> Применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

12. Затраты по  полученным займам и кредитам  должны признаваться расходами  того периода, в котором они  произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части,  которая подлежит включению в  стоимость инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом  понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени.

13. К инвестиционным  активам относятся объекты основных  средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

14. Включение  в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения.

15. В случае  если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

16. Начисление  процентов по полученным займам  и кредитам организация производит  в соответствии с порядком, установленным  в договоре займа и (или)  кредитном договоре.

17. Задолженность  по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

18. Проценты, дисконт  по причитающимся к оплате  векселям, облигациям и иным выданным  заемным обязательствам учитываются  организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную  в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя  для получения займа денежными  средствами сумма причитающихся  векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся  процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель  может их предварительно учитывать  как расходы будущих периодов;

б) по размещенным  облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как  кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов  организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным  облигациям организация-эмитент может  предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся  заимодавцу доходов по иным заемным  обязательствам производится заемщиком  равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех  отчетных периодах, к которым относятся  данные начисления.

19. Дополнительные  затраты, производимые заемщиком  в связи с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств, могут включать  расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

20. Включение  заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов  и кредитов, размещением заемных  обязательств, производится в отчетном  периоде, в котором были произведены  указанные расходы. Дополнительные  затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

21 - 22. Исключены. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.

23. Затраты по  полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с  формированием инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

24. Начисление  амортизации по объекту имущества,  относящемуся к инвестиционному  активу, производится организацией  в соответствии с порядком, установленным  в положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

25. Затраты по  полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с  приобретением и (или) строительством  инвестиционного актива, включаются  в первоначальную стоимость этого  актива при условии возможного  получения организации в будущем  экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

26. Затраты по  полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину  дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного  уменьшения затрат, связанных с финансированием  инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.