Бухгалтерский и налоговый учет кредитных операций

27. Включение  затрат по полученным займам  и кредитам в первоначальную  стоимость инвестиционного актива  производится при наличии следующих  условий:

а) возникновение  расходов по приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива;

б) фактическое  начало работ, связанных с формированием  инвестиционного актива;

в) наличие фактических  затрат по займам и кредитам или  обязательств по их осуществлению.

28. При прекращении  работ, связанных со строительством  инвестиционного актива в течение  срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным  займам и кредитам, использованным  для формирования указанного  актива, приостанавливается. В этом  случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

Не считается  прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в  котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

29. В случае  если для приобретения инвестиционного  актива израсходованы заемные  средства, полученные на цели, не  связанные с его приобретением,  то начисление процентов за  использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. 
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).

При расчете  средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

30. Включение  затрат по полученным займам  и кредитам в первоначальную  стоимость инвестиционного актива  прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

31. Если инвестиционный  актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.  

 

IV. Раскрытие информации  в бухгалтерской  отчетности

32. В составе  информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

33. В бухгалтерской  отчетности организации должна  отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Приложение  

ПОРЯДОК 
РАСЧЕТА СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТАВКИ ЗАТРАТ 
ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ И СУММ ПОДЛЕЖАЩИХ ВКЛЮЧЕНИЮ 
В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ

Примечания.

1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

2. Общая сумма  затрат по полученным займам  и кредитам, включаемым в первоначальную  стоимость приобретения инвестиционных  активов, не должна превышать  общей суммы затрат по полученным  займам и кредитам в целом  по организации в данном отчетном периоде.

3. Расходы, подлежащие  включению в первоначальную стоимость  инвестиционных активов, в части  затрат, связанных с использованием  займов и кредитов, предназначенных  на общие цели, распределяются  между объектами основных средств,  имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговый учет кредитов и займов

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик  может изменить порядок учета  отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

- изменения применяемых  методов учета;

- изменения законодательства  по налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные  документы;

- аналитические  регистры налогового учета;

- расчет налоговой  базы.

Порядок определения  налоговой базы рассмотрен ниже в  данной курсовой работе.

Требования, предъявляемые  к форме и порядку составления  аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование  регистра;

- дату (период) составления;

- измерители  операций в денежном и натуральном  (если возможно) выражении;

- подпись, расшифровку  подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формы регистров  налогового учета могут вестись  на бумажных носителях, в электронных  виде или на любых машинных носителях.

4.1 Определение налоговой  базы по налогу  на прибыль

Порядок определения  налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) Период, за  который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

2) Сумма доходов  от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от  реализации товаров (работ, услуг)  собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, ниже перечисленной в данном пункте;

- выручка от  реализации ценных бумаг, не  обращающихся на организованном  рынке;

- выручка от  реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- выручка от  реализации покупных товаров;

- выручка от  реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

- выручка от  реализации основных средств;

- выручка от  реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3) Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)  периоде, уменьшающих сумму доходов  от реализации, в том числе:

- расходы на  производство и реализацию товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, ниже перечисленных в данном пункте. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;

- расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке;

- расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные  при реализации покупных товаров;

- расходы, понесенные  при реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

- расходы, связанные  с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные  обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

4) Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль от  реализации товаров (работ, услуг)  собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли, ниже перечисленной в настоящем пункте;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих  производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных  доходов.

6. Сумма внереализационных  расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая  база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению,  из налоговой базы исключается  сумма убытка, подлежащего переносу  на будущее в порядке, предусмотренном  статьей 283 НК РФ.