Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (см. Приложение 1).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждена Постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 №1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Пунктом 3 ст. 257 НК РФ определено, что в целях налогообложения  нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.) При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Для целей налогообложения  к нематериальным активам относятся:

• Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• Исключительное право автора или иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• Исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания. наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
• Лицензия на право пользования, недрами (в соответствии со ст. 325 НК РФ).

Не относятся к нематериальным активам в налоговом учете;

1. Не давшие положительного результата научно-0исиледовательские, опытно—конструкторские и технологические работы;
2. Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Таким образом, состав нематериальных активов для целей налогообложения частично совпадает с составом нематериальных активов в бухгалтерском учете. Рассмотрев понятие амортизируемого имущества перейдем к порядку расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Порядок расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен дл обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизацию  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма  амортизации отражается по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным  средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в установленном порядке.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает  новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При  выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитически учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование  амортизационного фонда в бухгалтерском  учете не отражается. В составе  выручки о продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете двумя  способами:

1. накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при  начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость активов списывается  на счета издержек производства или  обращения непосредственно сор  счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организаций.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организаций.

Погашение  стоимости  отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также но нематериальным активам некоммерческих организаций.

 

 

 

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете основных средств учете применяются следующие способы начисления амортизации:

• Линейный
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок определения  годовой суммы амортизации:

1. при линейном способе начисления амортизации.

Годовая сумма амортизации  исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Агод = ПС* Na, где

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта  основных средств;

Na – норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации и определяется как произведении остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может  быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

Агод =ОС* Na*Куск, где

ОС – остаточная стоимость  объекта основных средств;

Куск – коэффициент  ускорения.

 

 

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации  определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на отношение  числа лет срока полезного  использования:

Агод =

, где

ЧЛспи – число лет  срока полезного использования;

СЧЛспи – сумма чисел лет срок полезного использования.

Независимо от того, какой  из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет  равна 1/12 начисленной годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в  этом месяце и константы, равной отношению  первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции  за весь срок полезного использования.

Амес. = ОВф * ПС / ОВп, где

ОВф – фактически объем  выпуска готовой продукции в  отчетном месяце;

Овп – планируемый  объем выручка готовой продукции  на весь период                    использования объекта основных средств.

В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998.

Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать  достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В западных странах при  выборе того или иного способа  начисления амортизации руководствуются  принципом соответствия доходов  и затрат. Если в течение всего  срока полезного использования  объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный метод. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

Если доход связан с фактической величиной выпуска  продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удален во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно начислять амортизацию.

Однако в большинстве  организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при  выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Методы начислении амортизации

Согласно ст. 259 НК РФ для  целей налогового учета налогоплательщики  начисляют амортизацию одним из следующих методов:

• Линейным;
• Нелинейным.

Метод начислении амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако, в отношений зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод. (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В отношении прочих объектов амортизируемого  имущества применяется тот метод  начисления амортизации, который установлен в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщикам дано право изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик может переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется  налогоплательщиками  ежемесячно начиная с 1-го числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию в следующем порядке:

• При применении линейного метода – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
• При применении нелинейного метода – отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Если организация в  течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

• Амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
• Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
• Эти положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.