Бухгалтерский учет, анализ и ауди расчетов с покупателями и заказчиками

     На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

     К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

     Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

     Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

     Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3). 

     Таблица 3 - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «Русские автотракторные запчасти» за 2009 г.

       

     Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение от 6 до 12 месяцев. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила (187832+218807+366551)/1170165*100%=66,08%, в том числе:

     до 3-х месяцев187832/1170165*100% = 16,05%,

     от 3-х до 6 месяцев218807/1170165*100% = 18,7%,

     от 6 до 12 месяцев366551/1170165*100% = 31,32%,

     Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила 396974/1170165*100%=33,92%. 

     

     Рисунок 4 Дебиторская задолженность по срокам образования в ООО «Русские автотракторные запчасти» за 2009 г. 

     Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше года её сумма составила 396974руб. Эта сумма достаточно велика (33,92% от общей суммы задолженности), следовательно ООО «Русским автотракторным запчастям» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

     Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили от 1 месяца до периода более года.иЕсли ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

     Теперь рассмотрим непосредственно должников ООО «Русских автотракторных запчастей». В таблице представлены предприятия, чьи суммы задолженности превысили 17 000 руб. 

     Таблица 4 Задолженность перед ООО «Русскими автотракторными запчастями» за июнь 2009 года

       

     Из таблицы видно что предприятий с суммой задолженности более 17 000 всего 10 (из 37, приложение 3), однако из приложения 3 видно что Сальдо на начало периода всего составляет 593 961,96; Сальдо на конец периода всего составляет 412 576,96; следовательно задолженность представленных мной предприятий составляет на начало периода 64,26% , на конец периода 80,47%. Основными должниками предприятия являются ООО «Экскавация»(54 145), ООО АТП «Нечерноземстрой» (43 906 тыс.руб.), ООО «Лузалес» (42 781,08 тыс.руб.) и ООО «Арпина» (42 609 тыс.руб.), во вех случаях срок погашении дебиторской задолженности превысил 12 месяцев. 

 

      2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности 

     В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

     На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

     Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных покупателей и определению условий оплаты продукции, оговоренных в контрактах.

     Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам: 

     Число оборотов =  

     Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года. 

     Период погашения

     дебиторской =                 

     задолженности 

 

      В таблице 5 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах. 

     Таблица 5 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Русские автотракторные запчасти» за 2007 - 2009г.г.

       

     Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности. 

       , где 

     В - период погашения дебиторской задолженности.

     ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

     Д - календарные дни.

     ВР - выручка от реализации.

     Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2008 - 2009 г.г.).

     DВдз = 1170,2 х 360 _ 1156,8 х 360 = 21,41-21,17=0,3

                     19673,2              19673,2

     Влияние средней дебиторской задолженности на период ее погашения очень слабое (DВдз = 0,3) т.к. на предприятии имеется долгосрочная дебиторская задолженность удельный вес которой составил 33,92%.

     Рассчитываем влияние продаж продукции на период погашения дебиторской задолженности (2008 - 2009 г.г.).

     DВВР = 1156,8 х 360 _ 1156,8 х 360 = 21,17-17,96=3,2

                        19673,2             23187,6

     Влияние продаж продукции на период погашения дебиторской задолженности достаточно велико (DВВР = 3,2).

     Рассчитываем совокупное влияние факторов:

     DВ = 0,3 + 3,2 =3,5 дня

     Как видно из данной таблицы, оборачиваемость 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 3,23 дня, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 3,5 дня. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

     В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования. 

       

     Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

     Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

     в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

     чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

     Одним из методов обработки данных является корреляционный анализ, с помощью которого можно оценить степень взаимосвязи и взаимозависимости факторов и влияние их на результирующий показатель.

     Используем данный метод для того, чтобы оценить как величина дебиторской задолженности зависит и взаимосвязана с выручкой. Для этого проанализируем с использованием программы Microsoft Office Excel 2007 покварталные данные о величине дебиторской задолженности и выручки. 

     Таблица 6.1 Исходные данные для анализа в миллионах руб.

       

     Таблица 6.2 Корреляционный анализ дебиторской задолженности и выручки