Бухгалтерский учет банковских кредитов

Введение                                                                                                                             3 

 

1. Сущность кредитования  и виды кредитов                                                                  5 

 

2. Учет кредитов банка                                                                                                      9 

 

 

            2.1. Документированное обеспечение  кредита                                                   9           

2.2. Стоимость кредита                                                                                          11           

2.3. Аналитический и синтетический  учет кредитов банка                               21 

 

3. Учет кредитов банка  для работников                                                               26 

 

Заключение                                                                                                                         29 

 

Литература                                                                                                                          30 

 

Приложения                                                                                                                       31

 

 

Введение           

 В настоящее время  ситуация в стране противоречивая: на фоне продолжающегося, но  замедляющегося сокращения производства  наблюдается некоторое падение  индекса инфляции: 

 

Годы реформ	Индекс инфляции
1991	3 000-2 000 %
1992	2 400 %
1993	1 000 %
1994	304 %
1995	234 %
с 10.02.96	120-160 %[1]

 

            

 Однако, спад производства 95 года к 1990 достиг 50 %, 34 % товарного  обращения покрывается по импорту,  падение в сельском хозяйстве  в 2,0-2,5 раза. Сокращение инвестиционной  активности в почти в 3 раза. Производственных инвестиций ¾ 4,5 раза. Износ основных средств составляет в среднем по отраслям 60-70 %. Износ жилья ¾ более 40 %.           

 Внешний долг страны  составляет около $ 130 млрд. При  этом на душу населения приходится $ 800 внешнего долга. Внутренняя  задолженность государства составила  930 трлн. руб. и продолжает расти^[2].           

 Структура денежной  массы также внушает опасения:

1. Наличные доллары  и DM в обращении составили 100 трлн. руб. (денежная масса к декабрю 1995 без квазиденег равнялась 233 трлн. руб., возросла на 50 % и к 1996 году составила уже 372 трлн. руб., где 23,4 трлн. ¾ выплата долгов из бюджета).

2. Агрегат М₂ (наличные деньги + срочные депозиты + денежные сертификаты) ¾ 200 трлн. руб.

3. Векселя и денежные  суррогаты ¾ около 100 трлн. руб.

4. Неплатежи (взаимная  задолженность предприятий) ¾ 200 трлн. руб.^[3]            

 Утечка капитала из  Российской Федерации составила  (по данным различных институтов) в млрд. $: 

 

Годы	Государственный таможенный комитет  (ГТК)	Центральный банк Российской Федерации  (ЦБ РФ)	Центральный комитет статистических исследований  (ЦКСИ)
1992	8,4	11,8	60
1993	7,1	6,9	40
1994	2,7	6,9	50
1995	1,8	10	¾

 

            

 Кроме того, наблюдается  снижение золотого запаса страны:  

 

Годы

Добыча, т

Запас, т

Царская Россия

1900	38,8	652,6
1905	33,5	799,0
1910	48,1	1337,9

СССР

1953	117,1	2049,8
1991	168,1	484,6

Российская Федерация

1992	146,1	290,0
1993	149,5	305,8
1994	142,6	321,8
1995	113,9	278,0

 

            

 В банковской сфере,  как и в промышленной, ситуация  также сложная: Центробанком отозваны  лицензии уже у более 150 коммерческих  банков. Показательно, что недавно  был опубликован порядок отзыва  лицензии у КБ.           

 Увеличен размер минимального  уставного капитала коммерческих  банков до 5 млн. ЭКЮ (для полного  набора лицензий: валютные операции, операции с драгоценными металами), что еще более сократит их  количество.           

17 млрд. $ инвалютных резервов (сумма двухмесячноого импорта)  вероятно будет недостаточно  для дальнейшего поддержания  валютного коридор, падение которого, по прогнозам экономистов, вызовет  резкое снижение курса рубля  и вместе с тем рывок цен.  

 

 

            На данном этапе все большая  роль отводится кредиту, который  способен разрешить проблему  неплатежей и нехватки оборотных  средств у предпиятий, подготовить  ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной  обстановке важен не только  сам факт кредитования, но и  то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет.           

 Наглядным примером  чему может служит судебное  дело, связанное с издательством  «Прогресс» (27 апреля 1996 г. передано  по телевидению). 

 

 

            Директор издательства взял  кредит у коммерческого банка  в размере 1,5 млрд. руб. под залог  здания, расположенного рядом с  метро «Парк культуры». При  этом в кредитном договоре  значилось, что за каждый день  просроочки начисляются пени  в размере 4 % от суммы кредита  (1200 % годовых).           

 Однако, деньги возращены  не были, и о числящемся в  бухгалтерской отчетности предприятия  непогашенном в срок кредите  стало известно только через  1,5 года, когда коммерческим банком  был подан иск к издательству  о конфискации дома (по существу, это означает выставление сотрудников  и техники на улицу). К этому  моменту сумма невозвращенной  задолженности по кредиту, считая  проценты и пени, составила 33 млрд. руб. 

 

 

            К сожалению, такие примеры  не единичны, что должно подвинуть  к ужесточению бухгалтерской  отчетности, сторогому учету первичных  документов. Подобные случаи есть  и с бухгалтерским учетом налогов,  где из-за незнания норм отчетности  предприятия подчас вынуждены  платить огромные штрафы.           

 В этой связи все  большую ценность приобретают  знания правильного ведения учета  на предприятии, в том числе  понимание документированного обеспечения  кредитов банков, учета их стоимости  и процентной ставки, их обеспечения,  бухгалтерских проводок по аналитическим  и синтетическим счетам.

 

1. Сущность кредитования  и виды кредитов 

 

 

            Кредитные отношения банка  с предприятием оформляются договором.  Субъектами кредитных отношений  могут быть предприятия (независимо  от форм собственности), являющиеся  юридическими лицами, с одной  стороны, и коммерческие банки,  с другой. Важным условием для  заключения такого договора является  представление в банк документа  налогового органа о том, что  он имеет заявление предприятия  о желании получить ссуду у  данного банка.           

 Как правило, предприятие  пользуется кредитом, предоставляемым  банком, в котором открыт его  расчетный счет. Но оно вправе  получить кредит и в другом  банке: переход на договорные  кредитные отношения явился важным  фактором демократизации хозяйственных  связей, позволил наиболее полно  использовать экономические методы  во взаимоотношениях банка и  предприятия с учетом их прав  и интересов.                       

 Однако, сфера применения  кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору  могут выступать только банки  и другие кредитные организации  и, во-вторых, кредитный договор  может устанавливать лишь сугубо  денежное обязательство. К договорам,  содержащим обязанность предоставить  в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила  о товарном кредите, имеющем  свои особенности, в том числе  специальную область применения.                        

 Отличаясь от займа  как договор, обязывающий кредитора  предоставить деньги взаймы, кредитный  договор, вместе с тем, включает  типичные для любого заемного  обязательства условия.                       

 После того, как деньги  по кредитному договору получены  заемщиком, на него возлагаются  обязанности возвратить полученную  сумму и уплатить проценты  на нее. Порядок, сроки и  другие условия исполнения таких  обязанностей урегулированы правилами  о займе. Исходя из этого  определено, что к отношениям  по кредитному договору применяются  правила о займе, если иное  не предусмотрено правилами о  кредитном договоре или не  вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика  по кредитному договору подлежат  применению, в частности, следующие  правила о займе:

¾  о процентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);

¾  об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);

¾  о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);

¾  о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813);

¾  о целевых займах (ст. 814).                       

 Статья 820 придает особое  значение требованиям к форме  кредитного договора. Он должен  быть заключен в письменной  форме. Несоблюдение письменной  формы влечет недействительность  этого договора.                       

 Для характеристики  кредитного договора существенным  является вопрос о том, насколько  юридически связаны, с одной  стороны, кредитор своим обязательством  предоставить кредит, а с другой  стороны, заемщик своим обязательством  принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит  подлежит исполнению кредитором  на условиях, предусмотренных договором,  и в случае нарушения этой  обязанности он несет перед  дожником ответственность, установленную  законом и договором. Отказ  кредитора от исполнения этом  обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно  свидетельствующих о том, что  предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).                       

 К таким обстоятельствам  можно отнести, например, наличие  у заемщика неудовлетворительной  структуры платежного баланса  (неплатежеспособность). Основанием  для отказа от дальнейшего  кредитования заемщика является  и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ).                       

 Очевидно, что отказ  кредитора от предоставления  кредита либо расторжение договора  до такого предоставления возможны  также при наличии соответствующих  обстоятельств, предусмотренных  общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).