Бухгалтерский учет банковских кредитов

 В соответствии с  письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.           

 Бухгалтерский учет  банковских кредитов при журнально-ордерной  системе учета ведется в журнале-ордере  № 4. 

 

Пример

(по Станкозаводу)

1. Остаток на превое  декабря по кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков»  по совокупноости материальных  зарасов и производственных затрат, в том числе, руб.

	под сырье и материалы	1 600
	под расчетные документы  в пути	99 000
	под аккредитивы и особые счета	5 600
	Итого	106 200

 

 

2. Операции за декабрь  

 

Содержание операций	Сумма,	Номер		Корреспонди-рующий счет
	руб.	ведо-мости	журна-ла-ордера	дебет	кредит
Зачислены на расчетный счет предприятия ссуды банка под  расчетные документы в пути	432 020	2	4	51	90
Выдана ссуда на выставленный аккредитив 25 декабря на оплату зщаводу  запасных частей по его счету	4 000		3 и 4	55	90
Оплачены чеками из нелимитированной книжки транспортные расходы по отгруженной  продукции за счет ссуды под расчетные  документы в пути	9 980	16	4	45. 76	90
Списано с расчетного счета  в погашение ссуд:
под расчетные документы	465 000		2	90	51
под сырье и материалы	1 600		2	90	51
под аккредитивы и особые счета	5 600		2	90	51
Остаток на 1 января по выпискам банка, руб.:
под расчетные документы  в пути	76 000		¾	¾
под аккредитивы и особые счета	4 000		¾	¾
Итого остаток	80 000

 

 

3. Журнал-ордер № 4

(за декабрь 199__ г.) 

 

Сальдо на начало месяца по Главной книге по счету 90 ¾ 106 200 руб.

(руб.)

Номер строки	Дата выписки банка (или за какое время  она представлена)	По кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» в дебет счетов
		45	51	55
1	06	500	17 100
2	25		3 940	4 000
3	07¾31	9 480	410 980	4 000
Итого		9 980	432 020	4 000

 

 

Обороты по дебету счета  согласно выпискам банка ¾ 472 200 руб.

Сальдо на конец месяца по счету 90¾80 000 руб. 

 

4. Аналитические данные  к счетам 90, 92 

 

Виды ссуд, кредитов	Сальдо на конец месяца, руб.
Ссуды под сырье, материалы, топливо	¾
Ссуды под незавершенное  производство и полуфабрикаты собственного производства	¾
Ссуды под готовые изделия	¾
Ссуды под товары	¾
Ссуды под расчетные документы  в пути	76 000
Суды под аккредитивы  и особые счета	4 000
Итого	80 000
Ссуды на капитальный ремонт
Ссуды не оплаченные в срок
Всего	80 000

 

            

 Одним из наиболее  сложных вопросов в учете кредитов  является вопрос налогообложения.  Однако здесь существуют некоторые  послабления: согласно Закону  РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге  на добавленную стоимость» и  Инструкции о порадке исчисления  НДС (пункт 12, подпункт «е»)  операции по выдаче и передаче  ссуд освобождаются от НДС.  Таким образом, ни сумма кредита,  ни проценты по нему данным  налогом не облагаются.           

 В настоящее время  многие предприятия, участвующие  во внешнеэкономической деятельности  ощущают нехватку валютных средств.      Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г. № 12-86 «О применении валютного законодательства»).           

 Кредиты в  валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.           

 Подобно кредитам в  рублях кредиты в валюте могут  предоставляться на срок не  более одного года при временной  потребности в валютных средствах  на закупку за рубежом сырья,  материалов, комплектующих (краткосрочный)  и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .           

 Для обобщения информации  о кредитах в валюте, полученных  в банке. Планом счетов и  инструкцией по его применению  предусматриваются те же счета,  что и для отражения кредитов  в рублях, а именно 90 и 92 для  учета соответственно краткосрочных  и долгосрочных кредитов в  валюте. Суммы кредитов в валюте  отражаются на счетах бухгалтерского  учета в валюте и в рублях  по курсу Центробанка РФ на  день совершения операции.            

При получении  кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».           Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки». В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.            

При переоценке могут возникнуть две ситуации:

¾ повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92);

¾ понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 80.            

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный счет»;

¾ курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.            

Проценты за пользование  кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).           

 Начисление процентов  за полученный валютный кредит  производится в валюте и в  рублях по курсу Центробанка  РФ на день начисления и  отражается в учете по дебету  счета 26 и кредиту счетов 90, 92.           

 Если полученный кредит  был использован на приобретение  основных средств, нематериальны)  и иных внеоборотных активов,  то проценты по нему начисляются  по дебету счета 08 «Капитальные  вложения» с корреспонденции  с кредитом счетов 90, 92.           

 Перечисление (уплата) процентов  за пользование кредитом в  валюте отражается по дебету  счетов 90, 92 в корреспонденции е  кредитом счета 52, субсчет «Текущий  валютный счет». При этом, все  расчеты по кредитному договору  осуществляются в безналичном  порядке согласно пункту 6 письма  Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах  порядка обращения иностранной  валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях (при договоре  между уполномоченными банками  РФ в целях обеспечения валютно-кассового  обслуживания) допускается предоставление  кредита и уплата процентов  по нему наличной валютой.           

 Для целей налогообложения  затраты на оплату процентов  по просроченным кредитам в  валюте не принимаются, а на  оплату процентов по срочным  кредитам в валюте принимаются  только на уровне ставки ЛИБОР  (LIBOR), увеличенной на 3 пункта. Данная  ставка регулярно приводится  в «Файненшл Таймс», «Финансовых  известиях», а также информационными  агентствами (Рейтер, Росбизнесконсалтинг).  

 

 

3. Учет кредитов  банка для работников 

 

 

            Кроме банковских кредитов  для обеспечения хозяйственной  деятельности необходимыми средствами  в настоящее время предоставляются  ссуды банка для рабочих и  служащих на различные цели:

— для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные  в кредит;

— на индивидуальное жилищное строительство;

— на строительство садовых  домиков.           

 Процедура получения  такого рода кредитов заключается  в том, что предприятие, получив  кредит в банке, выдает его  работнику, а в дальнейшем по  мере погашения кредита работником  путем удержания из оплаты  его труда или внесения им  наличных в кассу предприятие  выполняет свои обязательства  перед банком, выдавшим кредит.           

 Для обобщения информации  о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для  выдачи займов работникам на  вышеуказанные цели, Планом счетов (Инструкцией по применению Плана  счетов) предусмотрен счет 93 «Кредиты  банков для работников».           

 Данный счет пассивный,  сальдо показывает задолженность  предприятия банку по кредитам, выданным работникам; дебетовый  оборот — сумму погашенной  задолженности в отчетном месяце, кредитовый оборот —  вновь полученные для предоставления работникам кредиты.            

 Зачисление кредита  на расчетный счет предприятия  отражается по кредиту счета  93 в корреспонденции с дебетом  счета 51. После поступления в  кассу предприятия наличных денег  с расчетного счета (дебет счета  50, кредит счета 51) происходит  выдача ссуды работнику (дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», кредит  счета 50).           

 К счету 73 могут  быть открыты субсчета в зависимости  от целей, на осуществление  которых был получен кредит:

— 73-1 «Расчеты за товары, проданные  в кредит»;

— 73-2 «Расчеты по индивидуальному  жилищному строительству»,

— 73-3 «Расчеты по строительству  садовых домиков» и др.           

 В дальнейшем ежемесячно  удерживаемые с работника равные  доли сумм в погашение кредита  отражаются по кредиту счета  73 по соответствующему субсчету, в корреспонденции с дебетом  счета 50 (если работник вносит  наличные в кассу) или дебетом  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (при удержании  задолженности из заработной  платы).