Бухгалтерский учет банковских кредитов

Дебет 65  — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия).            

 По истечении месяца  —  10 февраля 1996 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.  

 

Расчета суммы  процентов

Общий процент за пользование  кредитом за 1 месяц:

(36 млн. руб. ´ 1 мес. ´ 240%) ¸ (12 мес. ´ 100%)= 7 млн. руб.           

 На себестоимость относятся  проценты в пределах учетной  ставки ЦБ, увеличенной на три  пункта: 200% + 3% = 203%.           

 Сумма процентов, относимых  на себестоимость, рассчитывается  как:

(35 млн. руб. ´ 1. мес. ´203%) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой:

Дебет 44 — Кредит 51: å 5.920.833 руб.           

 Сумма процентов, оплачиваемая  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, составит:

(35 млн. руб. ´ 1 мес. ´ (240% — 203%)) ¸(12 мес. ´ 100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете:

Дебет 81-2 — Кредит 51: å 1.079.167 руб.           

 Возврат части кредита  в сумме 20 млн. руб. отражается  проводкой:

Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.           

 Кредит погашен полностью  20 февраля на оставшуюся сумму  (15 млн. руб.):

Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб.           

10 марта выплачены проценты  за пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн.руб.            

 В себестоимость включается  сумма процентов в размере:

(15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 203%) ¸ (360 дн. ´ 100%)= 845.833 руб.:

Дебет 44 — Кредит 51: å 845.833 руб.           

 Оставшаяся часть процентов  в сумме:

(15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 37%) ¸ (360 дн. ´ 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоражмии предприятия:

Дебет 81-2 — Кредит 51: å 154.167руб. 

 

 

            При оформлении кредита в  иностранной валюте получение  кредита отражается в бухгалтерском  учете в рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранной  валюты по курсу, действующему  на дату выписки расчетно-денежных  документов. Одновременно в аналитическом  учете расчеты отражаются в  валюте расчетов и платежей. Курсовые  разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составпения бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте. 

 

Пример 

 

 

            Предприятием получен кредит  в банке в размере 20 000 долларов  США сроком на 2 месяца для закупки  товаров по контракту с инофирмой  под 3 процента годовых (начисление  процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов за пользование  кредитом в конце срока кредитного  договора. Погашение кредита производится  в рублях по курсу, установленному  Центральным банком на дату  погашения. 

 

 

            Кредит получен 01.12.94 (курс  Центробанка - 3.232 руб./долл.):

Дебет 52 — Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000 ´ 3.232).           

 Начислены проценты  за пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) —  50 долл.:

Дебет 44 — Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50 ´ 3.550).           

 Начислевные проценты входят в себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы задолженности по кредиту.           

 Пересчитана сумма  кредита на 01.01.95:

Дебет 80 — Крелит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000 ´ 3.550 — 64.640.000) — присоедивева к сумме задолженности по кредиту.            

 На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом, а также очередное начислевие процентов: 

 

Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 9.960.000 руб. (20.000 ´ 4.048 ¾ 64.640.000 ¾ 6.360.000) ¾ пересчитана сумма кредита ¾ присоединяется к сумме задолженности по кредиту.

Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 24.900 руб. (50 ´ 4.048 ¾ 1.77.500) ¾ пересчитана сумма задолженности по процентам за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.

Дебет 44 ¾ Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50 ´ 4.048) ¾ начислены проценты на 01.02.95.            

 Присоединяются к сумме  задолженности по процентам за  пользование кредитом.           

01.02.95 произведено погашение  кредита и выплата процентов  за 2 месяца:

Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 20.000 ´ 4.048 = 80.960.000 руб. ¾ погашение всей суммы кредита.

Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 100 ´ 4.048 = 404.800 руб. ¾ выплата всей суммы процентов за пользование кредитом. 

 

 

            Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты».           

 В случае пролонгации  (продления срока действия кредитного  договора) по согласованию между  предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего  дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.            

 Задолженность по кредиту,  оформленному пролонгированным  двусторонним кредитным договором,  следует рассматривать как срочную.            

 На субсчете «Учет  (дисконт) векселей» к счету  90 (92) учитываются расчеты с банками  по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей ¾ это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.           

 Банки могут также  выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».           

 Рассматрим операции  с векселями, выданными по расчетам  за поставку товаров или продукции,  выполненные работы и оказанные  услуги.           

 Согласно письму Министерства  финансов РФ № 142 от 31.10.94 «0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» векселя числятся у предприятия ¾ держателя векселя ¾ в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки.  

 

1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по отгрузке ¾ сумма векселя отражается на субсчете «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».            

 Разница между суммой  по векселю и задолженностью  за отгруженную продукцию отражается  на субсчете «Доходы по векселям»  счета 83 «Доходы будущих периодов».            

 Учет (дисконт) векселей  банком отражается следующими  бухгалтерскими проводками: 

 

Дебет 51(52) ¾ Кредит 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» на сумму полученного кредита;

Дебет 26 ¾ Кредит 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» на сумму учетного процента банка за пользование кредитом (разница между суммой к волучевию во векселю и полученвым от банка кредитом под залог данного векселя), отражается в аналитическом учете обособленно от сумм кредита. 

 

 

            Закрытие операции учета  (дисконта) векселей на основании  извещения банка об оплате  выданного в залог векселя  отражается следующими бухгалтерскими  проводками: 

 

Дебет 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 62, субсчет «Векселя полученные» на сумму, указанную в векселе;

Дебет 83, субсчет «Доходы по векселям» ¾ Кредит 80  на сумму разницы между суммой векселя и задолженностью за отгруженную продукцию. 

 

 

            Если из-за невыполнения своих  обязательств по платежу векселедателем  или другим плательщиком по  векселю предприятие, получившее  кредит под залог векселя, вынуждено  было самостоятельно погасить  задолженность по кредиту, делаются  проводки:

Дебет 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 51(52)  на сумму погашения кредита и процентов за пользование им.           

 При этом просроченный  вексель продолжает числиться  на субсчете «Векселя полученные»  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками». 

 

 

            При предъявлении претензии  к плательщику по векселю или  векселедателю производится запись:

Дебет 63, субсчет «Претензии по векселям» ¾ Кредит 62, субсчет «Векселя полученные» на сумму векселя. 

 

2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 «Товары отгруженные» в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему.           

 Учет (дисконт) векселей  банком отражается следующими  бухгалтерскими проводками: 

 

Дебет 51(52) ¾ Кредит 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей»           

(на сумму полученного  кредита);

Дебет 26 ¾ Кредит 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей»           

(на сумму учетного  процента банка за пользование  кредитом (разница между суммой  к получению по векселю и  полученным от банка кредитом  под залог данного векселя); отражается  ваналитическом учете обособленно от сумм кредита). 

 

 

            Извещение от банка об  оплате векселя ¾ завершение операции учета (дисконта):

Дебет 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 46           

(на сумму задолженности  за отпущенную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги);

Дебет 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 80           

(на сумму разницы между  суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за продукцию, товары, работы, услуги ¾ процент по векселю);

одновременно:

Дебет 46 Кредит 45           

(на сумму себестоимости  отпущенной покупателем продукции,  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг). 

 

 

            В аналитическом учете по  счету 45 отражается погашение  задолженности по векселю.           

 При неоплате векселя  векселедателем или плательщиком  по векселю и оплате самостоятельно  задолженности по кредиту делаются  записи: 

 

Дебет 90(92), субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 51(52)

¾ на сумму кредита и учетного процента по нему;

Дебет 63, субсчет «Претенши по векселям» ¾ Кредит 45

¾ на сумму отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, под которую выдан вексель;

Дебет 63, субсчет «Претензии на векселям» ¾ Кредит 83, субсчет «Доходы по векселям»

¾ на сумму разницы между причитающейся к получению суммой по векселю и стоимостью отгруженной продукции. 

 

Пример 

 

 

            Предприятие ведет учет реализации по моменту отгрузки.

За поставленную продукцию  получен вексель на срок 180 дней на общую сумму 150 млн. рублей, из них  за поставленную продукцию ¾ 100 млн. руб., проценты за отсрочку платежа ¾ 50 млн. руб.           

 Через 30 дней после  получения векселя банк принял  данный вексель к учету (дисконту) с выдачей кредита в размере  120 млн. рублей. 

 

При отгрузке продукции:

Дебет 46 ¾ Кредит 40

¾ себестоимость продукции;

Дебет 62 ¾ Кредит 46

¾ стоимость продукции к оплате = 100 млн. руб.;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные» ¾ Кредит 62

¾ получен вексель 150 млн. руб.;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные» ¾ Кредит 83, субсчет «Доходы по векселям»

¾ доход по векселю 50 млн. руб.

Учет (дисконт) векселя  в банке:

Дебет 51 ¾ Кредит 90, субсчет «Учет (дисконт) векселей»: å 120 млн. руб.

¾ кредит банка;

Дебет 26 ¾ Кредит 90, субсчет «Учет (дисконт) векселей»: å 30 млн. руб.

¾ учетный процент банка.

Сообщение банка  об оплате векселя плательщиком по векселю:

Дебет 90, субсчет «Учет (дисконт) векселей» ¾ Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»: å 150 млн. руб.;

Дебет 83, субсчет «Доходы по векселям» ¾ Кредит 80: å 50 млн. руб. 

 

Пример 

 

Те же условия, что и  в предыдущем примере, но предприятие  ведет учет реализации по мере поступления денежных средств (по оплате).