Бухгалтерский учет денежных средств на банковских счетах

    Отчет в рыночных условиях необходим как  для внутренних, так и для внешних  пользователей:

    -внутренние  пользователи (руководство, менеджеры)  используют отчет для расчета  ликвидности предприятия, при  определении дивидендов, при оценке возможности инвестиций в другие предприятия или финансирования каких-либо программ, при определении возможности погасить краткосрочную кредиторскую заложенность;

    -внешние  пользователи используют отчет  при исследовании организации:  способна ли администрация управлять  деятельностью предприятия, движением  денежных потоков, расплачиваться  с кредиторами, как чистая прибыль  отличается от денежных поступлений.

    Для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств  поясняет изменения денежных средств  от одной даты баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты деятельности организации за период. Эта деятельность является основной причиной изменения состояния денежных средств, отражаемых в этом отчете. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

    В отчет о движении денежных средств  включаются следующие виды деятельности: текущая, финансовая и инвестиционная.

    Наиболее  точное определение текущей деятельности - это основная, направленная для  получения дохода, и иная деятельность не инвестиционная и не финансовая.

    Наиболее  точное определение инвестиционной деятельности - это деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений и реализацией внеоборотных активов.

    Наиболее  точное определение финансовой деятельности - это деятельность, связанная с  краткосрочными финансовыми вложениями, выпуском облигаций и ценных бумаг  краткосрочного характера, выбытием ранее  приобретенных на срок 12 месяцев  акций, облигаций и т. д.

    Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», как и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают  собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный  Минфином, и при необходимости  удаляют из него ненужные строки. Решение  об использовании формы Минфина  должно быть зафиксировано в учетной  политике.

    В форме № 4 отражаются сведения о  фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные  документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»  и 57 «Переводы в пути» [31, с. 62].

    В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами  и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете «Денежные средства» счета 50.

    Форма № 4 заполняется в рублях. Если у  организации в отчетном периоде  было движение денежных средств в  иностранной валюте, эти суммы  пересчитываются в рубли по курсу  банка России на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности.

    Показатели  в ф.№4 отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

    Движение  денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Отчет состоит из четырех разделов:

1. остаток денежных средств на начало отчетного года;
2. поступление денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений);
3. направление денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов);
4. остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 

    Из  каких операций состоит каждый вид  деятельности, покажем в таблице 10. Данные таблицы составлены применительно  к действующей системе учета. 
 

    Таблица 3

    Составные части отчета о движении денежных средств

 

    Движение  денежных средств регулирует стандарт МСФО 7.

Отчет за рубежом  рекомендуется составлять согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Стандарт обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов. Отчет должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отличием российского формата отчета о движении денежных средств и международного формата следующее: в России принята горизонтальная форма, а международный формат - вертикальный. 
 
 

2.3. Учет операций  на счетах в  банках. 

    В процессе деятельности у предприятия  в определенные периоды времени (после реализации партии собственной  продукции (оказания услуг), товаров) могут  скапливаться огромные массы наличных денег. Возникает необходимость  организовать не просто их хранение, но и периодическую доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком  расстоянии, в оплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности.

    В соответствии с законодательством  РФ о предприятиях и предпринимательской  деятельности предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

    Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также  счет частного предпринимателя. Текущий  счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления  расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной  его учредительными документами.

    Расчетных счетов предприятие может иметь  несколько (по одному в каждом самостоятельно выбранном банке). На этих счетах сосредотачиваются  денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений. С этих счетов производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов. В настоящее время почти все расчеты по обязательствам между юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя через банки. Банки обеспечивают сохранность денежных средств предприятия, а за использование этих средств в своих целях они начисляют предприятиям доход в виде процентов от суммы хранящихся средств. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам и т.д.). Формы безналичных расчетов устанавливает ЦБ РФ. Следовательно, расчетные счета необходимы для проведения расчетов с другими такими же предприятиями при торгово-обменных операциях. Организации могут при расчетах использовать другие формы безналичного расчета, установленные ЦБ РФ в соответствии с законодательством (бартер, векселя, взаимозачеты). В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

    Для открытия расчетного счета в Сберегательном банке Российской Федерации предприятию нужно предоставить:

    -заявление  об открытии расчетного счета  по форме 0401025;

    -карточки  с образцами подписей и оттиском  печати, заверенные в нотариальной  конторе, в двух экземплярах  по форме 0401026;

    -копию  свидетельства о регистрации; 

    -копию  устава и учредительного договора, прошнурованные, пронумерованные и  заверенные в нотариальной конторе  или зарегистрировавшем предприятие  органе местной власти.

    Если  у вновь создаваемого предприятия  только один учредитель, необходимо предоставить приказ или решение учредителя о  создании нового предприятия. Следует  также представить справке о  постановке на учет в социальных фондах и органах государственной статистики, а также другие - по требованию конкретного  банка. При заполнении карточек с  образцами подписей и оттиском печати следует помнить, что название предприятия, записанное в уставе, должно в точности соответствовать записи на оттиске  печати и в карточке с образцами  подписей.

    Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах РФ. Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

    - банк хранит денежные средства  предприятия на счете, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных правилами банка и договорами;

    - средства со счета списываются по распоряжению их владельца;

    - все платежи со счетов осуществляются  в определенной  очередности. 

    В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни  и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

    Во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

    В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств  для расчетов по оплате труда с  лицами, работающими по трудовому  договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

    В четвертую очередь производится списание средств по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, не предусмотренные  в третьей очереди.

    В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим  другие денежные требования.

    В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в  порядке календарной очередности.

    Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются  сторонами в установленном порядке  без участия банковских учреждений. Претензии к банку, связанные  с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустившим нарушения. Подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету. За несвоевременное  или неправильное списание средств  со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся  владельцу счета владелец вправе требовать от банка уплаты в свою пользу штрафа.

    Списание  денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Распоряжения оформляются на бланках установленной формы (заявление на аккредитив, платежное поручение, чек и т.д.). Требования к заполнению и оформлению расчетных документов определяются банковскими правилами. Списание находящихся на счете средств без распоряжения клиента допускается по решению суда, в случаях установленных законом, а также предусмотренных договором между банком и предприятием. На основании взаимного договора предприятие может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц (на основании платежных поручений-требований), в том числе связанных с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление и адресные данные для пересылки средств по назначению.