Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования основных средств СПК «Тура»

По порядку начисления амортизации на объекты основных средств в бухгалтерском учете

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Необходимо отметить, что бухгалтерским Законодательством  не предусмотрено особого порядка  по начислению амортизации на объекты основных средств в виде приобретенных книг, брошюр, печатных изданий.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации  по основным средствам организация  вправе самостоятельно выбрать один из определенных способов. При выборе линейного метода начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Исходя из п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация определяет самостоятельно.

Порядок определения  суммы амортизационных отчислений после модернизации объекта основных средств определен в п. 60 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина  России от 13.10.03 № 91н, а также в Письме Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144. Из которых следует:

После модернизации, реконструкции  или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется  линейным способом, сумма ежемесячной  амортизации определяется следующим образом:

Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость объекта + Затраты на модернизацию) / Срок полезного использования, оставшийся после его увеличения (либо оставшийся срок полезного использования ) (в  месяцах).

Таким образом, сумма амортизации модернизированного основного средства в бухгалтерском учете рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования основных средств после модернизации, и из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на стоимость модернизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 в учете  применяются следующие способы  начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему выпущенной продукции.

Рассмотрим, как определяется годовая  сумма амортизации при каждом способе начисления амортизации.

1. Линейный способ (формула 1).

Годовая сумма амортизации исчисляется  исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Агод. = ПС x Nа                                                                               (1)

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная  исходя из срока полезного  использования объекта основных  средств.

2. Способ уменьшаемого остатка  (формула 2).

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости  на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.

Агод. = ОС x Nа x Куск.                                                                 (2),

где ОС - остаточная стоимость  объекта основных средств;

Куск. - коэффициент ускорения.

3. Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  (формула 3).

Годовая сумма амортизации  определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на отношение числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования:

        ПС x ЧЛспи

Агод. = ----------                                                                          (3)

          СЧЛспи

где ЧЛспи - число лет  срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел  лет срока полезного использования.

4. Способ списания  стоимости пропорционально объему  выпущенной продукции (формула  4).

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

Амес. = ОВф x ПС : Овп                                                           (4)

где ОВф - фактический  объем выпуска готовой продукции  в отчетном месяце;

Овп - планируемый объем  выпуска готовой продукции на весь период использования объекта  основных средств.

Итак, выбор способа  начисления амортизации должен способствовать достижению определенной цели: формированию финансовых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Основные бухгалтерские  проводки по учету амортизационных  отчислений приведены  в таблице 2.

Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений.

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация на объект основных средств	02	01
Начислена амортизация на объект доходных вложений в материальные ценности	02	03
Уменьшение суммы накопленной амортизации	02	83
Отражается начисление амортизационных отчислений по объектам капитального строительства по эксплуатируемым основным средствам, права на которые еще не прошли государственную регистрацию в соответствии с законодательством РФ;	08	02
Отражается начисленная сумма амортизации основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);	20,25,26,29,44	02
Отражается доначисление амортизации за прошлые отчетные периоды при обнаружении ошибки после сдачи бухгалтерской отчетности за год	91	02
При отражении суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов в составе произведенных расходов на горно-подготовительные работы, рекультивацию и т.д.	97	02

По порядку отражения  в бухгалтерском учете ликвидации основных средств

В бухгалтерском учете  стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем, согласно п. 29 ПБУ 6/01 подлежит списанию.

В бухгалтерском учете  при списании объекта основных средств  производятся записи в порядке, установленном  п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н, а  также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (далее- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Так, к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Оплата услуг подрядчиков по ликвидации объектов основных средств отражается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Бухгалтерские проводки по учету ликвидации основных средств  приведены в таблице 3.

 

                   Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету ликвидации

основных средств.

Операция	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость основного средства	01 выб	01
Списана остаточная стоимость основного средства	91.2	01
Списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;	02	01выб
Отражаются дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.);	91.2	10,23,70 60….
Отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства	19	60
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19

По порядку отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от продажи основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том  числе в случае продажи), подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Доходы от продажи  основного средства – это выручка (без НДС), расходы - это остаточная стоимость этого основного средства, на момент выбытия, и расходы, связанные с его выбытием.

В бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета, продажа объектов основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

То есть, выручка (без  НДС) от реализации основных средств  в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы , а остаточная стоимость основного средства и все расходы организации, связанные с его реализацией включаются в состав прочих расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Таблица 4. Бухгалтерские  записи при продаже основных средств

Операция	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость основного средства	01 выб	01
Списана остаточная стоимость основного средства	91.2	01
Списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;	02	01выб
Отражен доход от продажи основного средства	62	91.1
Начислен НДС с дохода от продажи основного средства	91.2	68

По порядку учета  изменения первоначальной стоимости

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

То есть, организации  не могут обособленно учитывать  стоимость проведенной модернизации на счете 01 «Основные средства» и  на счете 03 «Вложения в материальные ценности.

Для оформления и учета  сдачи-приема объектов основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации применяется форма № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Бухгалтерские записи по учету при продаже основных средств  приведены в таблице 5.

Таблица 5. Бухгалтерские  проводки по учету капитальных вложений в основные средства

Операция	Дебет	Кредит
Формирование увеличения стоимости основного средства:	08	60
Учтены затраты на капитальный ремонт основного средства
Оплачены транспортные расходы	08	76
Начислена оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями	08	70
Отражается начисление отчислений на социальное страхование и обеспечение на заработную плату работников, занятых на работах, связанных с капитальными вложениями	08	69
Отражаются расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетными лицами	08	71
Увеличена стоимость основного средства в связи с проведением модернизации	01	08
Сумма дооценки в результате переоценки включается в стоимость основного средства	01	83