Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

    На  общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей  дебетуют счет 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

    В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

    Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

    Следует отметить, что счет 14 применяется  для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарами. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счету 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов. [12 с. 190] 
 
 

    1. 4. Налоги по хозяйственным  операциям движения  материально-производственных запасов, инвентаризация материально-производственных запасов

    По  хозяйственным операциям движения МПЗ исчисляют НДС, налог на прибыль  и налог на доходы.

    НДС  по производственным запасам организации  учитывают на субсчете 3 « Налог  на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    Порядок учета НДС по производственным запасов  зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

    В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам  отдельно выделяется сумма НДС.

    Сумму НДС отражают по дебету счета 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

    В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды).

    По  товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении и осуществлении  операций, которые освобождены от НДС, уплаченные поставщиками по таким  товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

    В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (работам, услугам), числящемуся у передающей организации.

    Налог на доходы физических лиц. Организация  может приобретать МПЗ по договорам купли-продажи, в которых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

    Если  продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается налог на доходы физических лиц. [12 с. 191]

    Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Излишки МПЗ, выявленные в результате проведения инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как внереализационные доходы.

    При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть списывается  с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Со  счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

    Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. [12 с. 193] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Моделирование деятельности ООО «Водремонт»

    2. 1. Характеристика  предприятия, учетная  политика для целей  бухгалтерского учета,  учетная политика  для целей налогового  учета

    Общество  с ограниченной ответственность  «Водремонт». Предприятие является коммерческой организацией. Целями деятельности предприятия является удовлетворение общественных  потребностей и получение  прибыли.

    Источники формирования имущества ООО «Водремонт»  являются:

    - имущество предприятия;

    - доходы предприятия от его  деятельности;

    - заемные средства, в том числе  кредиты банков и других кредитных  организаций;

    - амортизационные отчисления;

    - добровольные взносы граждан  и организаций;

    - иные источники, не противоречащие законодательству.

    Предприятие осуществляет в установленном законодательством  Российской Федерации и законодательством  Алтайского края порядке следующие  виды деятельности:

    производственно-хозяйственная  деятельность:

    - устранение повреждений и прокладка новых сетей водопровода частной принадлежности;

    - оказание автоуслуг;

    - обслуживание выгребных ям;

    - проведение предрейсовых медосмотров;

    - прочие работы и услуги.

    Учетная политика для целей бухгалтерского учета

    Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия.

    Хозяйственные операции в бухгалтерском учете  оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

    Первичные документы выписываются в момент совершения операций. Документооборот первичных учетных документов, отчетов материально-ответственных лиц, сводной отчетности определяется графиком, утвержденным директором предприятия.

    Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной техники с применением бухгалтерских программ.

    На  предприятии ведется журнально-ордерная форма счетоводства.

    Инвентаризация  МПЗ, основных средств, оборудования к  установке проводится по состоянию  на 01 октября, а также в случаях  предусмотренных действующим законодательством. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, расходов будущих периодов, незавершенного строительства, резервного капитала, добавочного капитала осуществляется по состоянию на 01 января, следующего за отчетным года. Инвентаризация кассы проводится по состоянию на 01 число, следующим за отчетным месяца. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия.

    Материально-ответственные  лица отчитываются один раз в месяц.

    Подотчетные лица отчитываются за полученные деньги в течении трех дней.

    Актив принимается к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств если одновременно выполняются следующие  условия:

    - использование в процессе оказания  услуг, либо для управленческих нужд предприятия, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

    - срок полезного использования  должен превышать 12 месяцев;

    - не предполагается дальнейшая  перепродажа объекта;

    - способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

    Основные  средства принимаются к учету  по фактической себестоимости, то есть по сумме фактических затрат предприятия  на их приобретение, за исключением  НДС и других возмещаемых налогов.

    Начисление  амортизации основных средств производится линейным способом.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется при  принятии к учету данного объекта  комиссией, утверждаемой директором предприятия  отдельным приказом.

    Формирование  остаточной стоимости основных средств при их выбытии осуществляется на счете 91.

    Резервы на ремонт основных средств не создаются; расходы на ремонт основных средств  относятся на затраты предприятия  в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

    Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражать без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    МПЗ принимаются к учету по фактической  себестоимости по дебету счета 10 «Материалы», то есть по сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Транспортно-заготовительные  расходы принимаются к учету  путем непосредственного включения  в фактическую себестоимость  МПЗ.

    Отпуск  материалов в производство или их ином выбытии производится по средней себестоимости.