Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц (на примере ООО "Инвенто")

Диаграмма 2.1

Поступления НДФЛ в консолидированный  бюджет Российской Федерации (млрд.рублей)

Таким образом, НДФЛ стабильно  занимает четвертое место после  единого социального налога, НДС  и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации  и, еще в большей степени, местных  бюджетов.

В настоящее время порядок  взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения  элементов состава налога, при  отсутствии которых налог не считается  установленным:

·       налоговая база (ст. 210):

·       налоговый период (ст. 216);

·       налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

·       дата фактического получения дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов  налогоплательщика, полученных им как  в денежной, так и в натуральной  форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также  доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты – это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой  базы для исчисления налога налоговым  агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных  суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов  зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые  в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную  на дату фактического осуществления  расходов. 

В соответствии с НК РФ плательщики  налога на доходы физических лиц имеют  право на следующие налоговые  вычеты [14, c.162]: 

Схема 2.1

Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Предоставляются налогоплательщику  одним из работодателей (налоговым  агентом)ежемесячно на основании заявления.

Предоставляются налогоплательщику  при подаче декларации налоговые  органы по окончании налогового периода  по заявлению.

Предоставляются налогоплательщику  при расчете и уплате налога в  бюджет у источника выплаты дохода.

Стандартные

Профессиональные

Социальные

Имущественные

Вычет по операциям с ценными  бумагами.

 

Если сумма налоговых  вычетов в данном налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается  равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Дата фактического получения  дохода – это день, в который  необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов  доходов он определяется по-разному [14,c.171].

Схема 2.2

Дата фактического получения  доходов

Дата получения дохода

Доходы в виде оплаты труда

Прочие доходы

Последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Доходы в денежной форме

Доходы в натуральной  форме

Доходы в форме материальной выгоды

День выплаты доходы, в  том числе перечисления доходы на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета  третьих лиц.

День передачи доходов  в натуральной форме.

День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным  средствам, приобретение товаров, приобретение ценных бумаг.

 

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ,  налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога. 

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и  составляет 13% в отношении всех видов  доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх  и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые  другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает  определение суммы налога путем  умножения налоговой базы на соответствующую  ставку, выраженную в долях единицы [11, c.86].

Общую формулу определения  величины налога можно представить  в следующем виде:

(налоговая база) = (объект  налогообложения в денежном выражении)  – (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических  лиц) = (налоговая база) х (ставка  налога в                  процентах) / 100          [11,c.87]

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой  базы по доходам, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной  формуле налоговые вычеты будут  равны нулю.

Особенностью взимания НДФЛ является то, то его могут исчислять  и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний день порядок  уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает  статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ перечисляют  налог в региональный бюджет по месту  своей регистрации и по местонахождению  своих обособленных подразделений.

В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением  из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты  дохода не несет функции налогового агента. Это:

·        доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

·        доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

·        доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

·        доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

·        доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

·        доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

Законодательством устанавливаются  четкие правила исчисления, удержания  и перечисления налога для налогового агента:

·        налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

·        налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

·        исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

·        удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

·        если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

·        излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

·        не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода [3, c.178].

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы  фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским Кодексом РФ [глава 3].

К "физическим лицам" в  терминах Налогового кодекса РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие «налоговый резидент». Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

Налоговыми резидентами  РФ на начало отчетного периода с  последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации  по итогам отчетного налогового периода, признаются:

·        граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

·        иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

·        иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.