Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц (на примере ООО "Инвенто")

При определении размера  профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

 

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ  И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО  НДФЛ В ООО «ИНВЕНТО»

3.1.Исчисление  налога на доходы физических лиц на предприятии.

Рассмотрим некоторые  практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии  ООО «Инвенто» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим  лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Инвенто» заключило  трудовое соглашение с гражданкой Украины  Поляковой О.Н., проживающей и  выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных  роликов. В этом случае имело место  правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над  актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между

Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося  Государства в связи с работой  по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи  с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно  проживала на территории Украины  и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности  по уплате в Российской Федерации  налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности  выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого  работника. Таким образом, НДФЛ с  Поляковой О.Н. в ООО «Инвенто»  не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой  декларации).

В течение 2006 года ООО «Инвенто»  выдало пяти  работникам  займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

·        по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

·        по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

·        по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек  получает коммерческий кредит. Он предоставляется  в виде аванса или предварительной  оплаты.

Если человек получил  денежные средства, но они не были оформлены  каким-либо договором, то налоговая  инспекция также может начислить  НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

·        определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

·        рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек  должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно  заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую  получает человек за пользование  заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек  пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через  месяц. В этот же день надо заплатить  проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером  была  сделана  проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей –  выдан заем Егошкину Е.И.;

Для  удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник  должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев  = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам  годовых.  Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник  получил материальную выгоду, которая  облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей — 7 083 рубля  = 417 рублей;

С этого дохода был удержан  НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и  проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 -  7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты  по НДФЛ" - 146  рублей –  удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2006 года в ООО  «Инвенто» двум  сотрудникам был  выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить  налог в тот день, когда человек  возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при  этом могут возникнуть разногласия  с налоговой инспекцией. Поэтому  бухгалтером ООО «Инвенто» был  использован другой способ: НДФЛ  начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный  заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля  2006 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер  удерживал НДФЛ из его дохода в  конце каждого месяца. Для этого  он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход  сотрудника будет равен всей сумме  процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования  (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

В апреле бухгалтер организации  сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан  НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля. 

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты  по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан  НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы  удержан  НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль. 

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты  по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан  НДФЛ из дохода сотрудника.

Продавец Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил  следующие доходы:

1.  С января по декабрь в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему  предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

·       вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

·       вычет на обеспечение  ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения)  в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2006 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная  ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

3. Велигор В.П.  владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года  получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию  автомобиль, принадлежащий ему на  праве собственности менее 3 лет  за 270 000руб.

5. В июне получил квартальную  премию в сумме 10 000 руб.

6. В августе ООО "Инвенто"  выдало ему подарок к юбилею  стоимостью 10 000 руб. 

7. В октябре получил  материальную помощь на приобретение  квартиры в сумме 50 000 руб.

8.      В течении года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные  цели                 2 000 руб.

Оплатил за обучение дочери                                   40 000 руб.

Оплатил лечение                                                       15 000 руб.

Приобрел квартиру                                                 350 000 руб.

Таблица 3.1.

Сумма налога на доходы, исчисленная  в ООО «Инвенто»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
				с нач.  года	за мес.
январь	9000	600+400=1000	8000	1040	1040
февраль	9000х2=18000	600х2+400х2=2000	16000	2080	1040
март	9000х3=27000	600х3+400х2=2600	24400	3172	1092
апрель	9000х4=36000	600х4+400х2=3200	32800	4264	1092
май	9000х5=45000	600х4+400х2=3200	41800	5434	1170
июнь	9000х6+10000=64000	600х4+400х2=3200	60800	7904	2470
июль	64000+9000=73000	600х4+400х2=3200	69800	9074	1170
август	73000+9000+10000=92000	600х4+400х2+2000=5200	86800	11284	2210
сентябрь	92000+9000=101000	600х4+400х2+2000=5200	95800	12454	1170
октябрь	101000+9000+50000=160000	600х4+400х2+2000х2=7200	152800	19864	7410
ноябрь	160000+9000=169000	7200	161800	21034	1170
декабрь	169000+9000=178000	7200	170800	22204	1170
итого	178000	7200	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная  налоговым органом:

·       Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

·       Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

·       Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

·       Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

·       Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил  ООО «Инвенто» производить определение  суммы материальной выгоды, исчислять  с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта  внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день :  365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная  по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб. 

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая  внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная  по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб. 

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал  на муниципальном предприятии. С  прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в  которой указано, что его доход  за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту  работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении  на работу в ООО "Инвенто" подал  заявление о предоставлении ему  стандартных налоговых вычетов  на себя в размере 400 рублей и  ребенка в размере 600 руб.  В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.