Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц (на примере ООО "Инвенто")

по кредиту

08 Вложения во внеоборотные  активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании  и откорме

15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в  банках

70 Расчеты с персоналом  по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки 

Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто» расчетов с  бюджетом  ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.  

Месячные итоги  журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7  открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы  для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы  оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми  счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и  сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и  в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих  счетов переносятся в журнал ордер  №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты  из оборотной ведомости по аналитическим  счетам. Итоги оборотной ведомости  по аналитическим счетам сверяют  с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и  сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится  в Главную книгу.

При составлении баланса  дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый —  в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.         

 Кредитовое сальдо  на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется по видам  налогов. Так, к счету 68 в  ООО «Инвенто» открыт субсчет  68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии  по каждому субсчету счета  68 ведутся накопительные ведомости,  в которых указывается остаток  на начало отчетного периода  по дебету или кредиту, обороты  по счету с указанием корреспондирующих  счетов, подводятся итоги по дебету  и кредиту и выводится остаток. 

В соответствии с Инструкцией  по применению  Плана  счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов  

 Удержанная сумма НДФЛ  отражается по дебету счета  70 в корреспонденции с кредитом  счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в последний день  каждого месяца.  Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится  в  день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3.  Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности  НДФЛ.

В ООО «Инвенто» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 ˜БГ.3.08/379:

·       форма ˜1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

·       форма ˜2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа  МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые  органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме  № 1-НДФЛ предназначена для ведения  учета персонально по каждому  налогоплательщику:

·       доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

·       налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

·       суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

·       сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

·       сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

·       сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

·       результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают  налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при  заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все  суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в  ООО «Инвенто» имеет одноуровневую  структуру, т. е. ведется только в  форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в  аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО  «Инвенто» расчет суммы  налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника  и в расчетно-платежной ведомости.

2.  На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер  налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется  Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

 Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание  начисленной суммы НДФЛ в ООО  «Инвенто» производится непосредственно  из доходов налогоплательщиков  за счет любых денежных средств,  выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате. 

В конце года на каждого  работника организации составляется справка о доходах физического  лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц  за 2002 год». Справка о доходах  представляются в налоговую инспекцию  ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления  формы 2-НДФЛ берутся на основании  налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В  Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и  удержанного этим источником выплаты  налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Инвенто» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

·       вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

·       сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

·       сумма исчисленного и удержанного налога;

·       сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

·       сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются  суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена  необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в  котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому  лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения  в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был  выплачен.

В листе 2 справки также  указываются суммы выплаченные  налогоплательщикам-резидентам за проданное  имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после  десятичной точки проставляют два  нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом  или скреплять стиплером.

 

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ  ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ.

4.1. Оценка существующих  программных продуктов для решения  задач финансового учета и  анализа расчетов по налогу.

На предприятии ООО  «Инвенто» используется программа  расчета НДФЛ на базе программы Microsoft Excel, позволяющая подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой  доходами, к которым применяется  ставка в 13%.

Если представить расчет налога в виде формулы [16,c.791], то используемая программа позволяет рассчитать ее второе слагаемое:

НБ_i  – налоговая   база  по ставке i для соответствующих этой ставке доходов

НБ_j – налоговая  база  по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов

НВ_j – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%

i – не основные ставки  налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к  соответствующим этим ставкам  доходам.

j  –   основная ставка налога, равная 13 %

к –  вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.   

 Исходными данными  для представленного выше расчета  служат следующие документы:

·        справки с мест  работы о полученных доходах;

·        квитанции об авансовых платежах по налогу;

·        характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

·        свидетельства о рождении детей;

·        справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

·        квитанции за свое обучение;

·        квитанции за лечение из собственных средств;

·        квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

·        квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы  на листе Microsoft Excel вводятся данные, после  чего программа рассчитывает:

·        сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

·        сумму доходов по основному месту работы;

·        сумму других доходов;

·        сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

·        НДФЛ с других доходов;

·        сумму льгот, предоставленных налоговым агентом- работодателем по основному месту работы;

·        суммы авансовых платежей;

·        максимальную сумму налоговых вычетов;

·        общую сумму затрат на социальные цели;

·        программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);

·        в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).