Бухгалтерский учет нематериальных активов

принятия к бухгалтерскому учету              согласованной учредителями организации

Определяется исходя из стоимости товара (ценностей),              Производится в рублях путем пересчета иностранной валюты

переданных или подлежащих передаче организацией              по курсу ЦБ РФ на дату приобретения актива по праву

              собственности

Если нематериальные активы приобретены организацией за плату, то фактическими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемее организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

              К дополнительным расходам, увеличивающим первоначальную стоимость нематериальных активов, относятся расходы, связанные с приведением активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

              Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов ( в виде причитающихся к уплате процентов) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

              Если нематериальные активы созданы самой организацией, то к фактическим расходам на создание (изготовление) относятся: материальные ресурсы, оплата труда работников организации и страховые выплаты, услуги сторонних организаций по контрагентским (соискательским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

              Нематериальные активы считаются созданными, в случае если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительно право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

              Не включают в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

              Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

              Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

              Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.). [7]

Поступление НА может осуществляться в виде:

                   вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком  (Д 04  К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

                   безвозмездного получения, относятся к прочим доходам  (Д  04  К 91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.

                   приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60),        НДС,     уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68   К 19). Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. (таблица 3.1)

Таблица 3.1. Учет нематериальных активов

Дебет                        Счет 04 «Нематериальные активы»                      Кредит

[9]

§4. АМОРТИЗАЦИЯ НМА.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

·          линейный способ;

·          способ уменьшаемого остатка;

·          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. (таблица 4.1.)

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;                        

Ина =Сна  х  Нна /100,

Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна – норма амортизации (%)

Норма амортизации определяются, исходя из сроков их полезного использования

Нна =100 / Тсл,

Где Тсл – срок полезного использования.

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Аналогично способу уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами  по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом руководителя  установлена в 60% годовых.

Сумма амортизации составит:

В первый год        –   30000  Х  60  : 100 =  18000 руб.

Во второй год       –   12000  Х  60  : 100 =  7200 руб.

В третий год         –   4800    Х  60  : 100 =  2880 руб.

В четвертый год   –   1920    Х  60  : 100 =  1152 руб.

В пятый  год         –     768    Х  60  : 100 =  461 руб.

Итого             29693 руб.

Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например: объект из прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную единицу.

В первый год произведено 25000 ед.продукции, амортизация  = 1500 руб.

Во второй год   - 140000 ед.продукции, амортизация  = 8400 руб. и т.д.

И на =  Оф   х  С перв  /  Он,

Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.