Бухгалтерский учет нематериальных активов

Таким образом, в целях налогообложения прибыли можно применять те же документы по учету и движению нематериальных активов, что и в бухгалтерском учете, закрепив такой порядок в приказе по учетной политике в целях налогообложения. [1,5,12]

Глава 2. Учет операций по движению НМА на примере торгового предприятия.

Сеть магазинов ООО «Спортландия» заказала разработку дизайна своего логотипа ООО«Стрит-Медиа». Стоимость услуг – 20 000 руб. (плюс НДС - 3600 руб.). Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1500 руб. (плюс НДС - 270 руб.). Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

В бухгалтерии ООО «Спортландия» составляются следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60

- 21 500 руб.(20000+1500) - отражена стоимость услуг дизайна и патентного поверенного;

Дебет 19 Кредит 60

- 3870 руб. (3600 + 270) - учтен входной НДС по услугам дизайна и патентного поверенного;

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76

- 18 500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

- 25 370 руб. (20000+3600+1500+270) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 40 000 руб. (21 500 + 18 500) - зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учет нематериального актива:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3870 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.

ООО «Спортландия» заключило в октябре 2007 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Спортландия» получает 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 руб. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 руб. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2007 г.:

Дебет 04 субсчет "Товарный знак, предоставленный в пользование" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"

- 36 666,7 руб. - передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62

- 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 мес.) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4916,67 руб. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 750 руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 05 субсчет "Амортизация товарного знака, переданного в пользование"

- 333,33 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

ООО «Спортландия» после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 40 000 руб. Амортизация начислена с использованием счета 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

(40 000 руб. - 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 мес. = 11 333,22 руб.

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Спортландия» сделаны проводки:

Дебет 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"

- 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 субсчет "Амортизация товарного знака" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"

- 11 333,22 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 35 400 руб. - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"

- 28 666,78 руб. (40 000 - 11 333,22) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 1333,22 руб. (35 400 - 5400 - 28 666,78) - отражена прибыль от операции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Основным условием принятия к учету объектов нематериальных активов (НМА) является способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем, что связано с притоком денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат (пп. "а" п. 3 ПБУ 14/2007).

В состав НМА включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая активность (репутация), секреты производства (ноу-хау).

Приобретение объектов НМА и принятие их к учету производятся по первоначальной стоимости на дату оприходования. Такая стоимость называется фактической себестоимостью (п. 6 ПБУ 14/2007)

Изменение (пересчет) стоимости НМА, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

С 01.01.2007 в соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, осуществляется на дату совершения операции. При пересчете можно использовать как официальный курс Банка России, так и иной курс, установленный законом или соглашением сторон.

Коммерческие организации могут производить переоценку группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, исчисляемой по данным активного рынка. Такой пересчет может производиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Общим правилом переоценки являются пересчет остаточной стоимости НМА и отражение результатов переоценки в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Сумма дооценки этих активов зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта в предшествующие отчетные периоды и отнесенная на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на этот счет, т.е. на счет 84.

Сумма уценки НМА относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива в предшествующем отчетном периоде. Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта по счету добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В течение срока полезного использования НМА их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по НМА определяется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор того или иного способа определяется самой организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая возможный результат от продажи объекта.

Выбытие объектов НМА связано:

- с прекращением срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- с передачей по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

- с переходом исключительного права к другим лицам без договора, например, в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на данный объект НМА;

- с прекращением использования вследствие морального износа;

- с передачей в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- с передачей по договору мены, дарения;

- с передачей в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- с недостачей активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации.

Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (кроме права использования наименования места происхождения товара), отражаются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и т.п.

Нематериальные активы, предоставленные лицензиаром (правообладателем) в пользование, но при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете лицензиара. Пользователь (лицензиат) учитывает такие НМА на забалансовом счете в оценке по договору.

Приобретение деловой репутации для целей бухгалтерского учета определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом и его части), и суммой всех активов и обязательств по балансу на дату приобретения. При этом положительная деловая репутация определяется как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретением неидентифицируемых активов, и учитывается как отдельный инвентарный объект. Соответственно, отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, которая предоставляется покупателю в связи с отсутствием таких факторов, как наличие стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

В учетной политике организации необходимо как минимум раскрыть следующую информацию:

- способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

- сроки полезного использования, принятые в организации;

- способы определения амортизации НМА и коэффициент ускорения, принятый при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- изменения сроков полезного использования НМА;

- изменения способов исчисления амортизации НМА.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается как минимум следующая информация:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость на начало и конец отчетного года с учетом начисленной амортизации и убытков от обесценения;

- стоимость поступления и списания НМА;

- сумма начисленной амортизации по НМА в соответствии со сроками полезного использования;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования;

- стоимость нематериальных активов, по которым произведена переоценка с указанием суммы дооценки и уценки;

- убыток от обесценения НМА;

- наименование НМА, по которым стоимость погашена полностью, но они используются для получения экономической выгоды;

- информация о НМА, созданных самой организацией.

Список используемых источников:

1) О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)

2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

3) Стандарт МСФО 36 «Обесценение активов»

4) ГК РФ

5) НК РФ

6) Захарьин В. Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – Мосвка: Изд-во Налоговый вестник, 2008 – 288с.

7) Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 552 с.

8) Кондраков Н.П. бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.

9) Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

10) http://www.snezhana.ru/nma - персональный сайт в помощь бухгалтеру.

11) http://www.consultant.ru

12) http://www.referent.ru

13) http://www.businessuchet.ru

14) http://mvf.klerk.ru