Бухгалтерский учет основных средств

Учет результатов инвентаризации основных средств.

Если при проведении инвентаризации основных средств обнаружено несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляется ведомость учета  результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в  следующем порядке.

Излишки выявленных основных средств  приходуются и зачисляются на счет финансовых результатов: Дт 01Кт 91. Недостача имущества относится  за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются  на финансовые результаты организации:

Дт 01-02 Кт 01- отражается первоначальная стоимость основного средства;

Дт 02 Кт 01-02- списывается сумма накопленной  амортизации;

Дт 91-2 Кт 01-02- списывается остаточная стоимость объекта;

Дт 94 Кт 91-2- отражается недостача основных средств;

Дт 91 Кт 94- списывается недостача  при невозможности взыскания  за счет расходов предприятия;

Дт 82 Кт 94 - списание за счет резервного капитала;

Дт 76 Кт 94 - списание за счет страхового возмещения.

При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающим  объектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночной цене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.

Дт 73-3Кт 94- отражается остаточная стоимость  недостающего объекта;

Дт 73-3Кт 98- отражается разница между  остаточной стоимостью и взыскиваемой суммой.

По мере погашения задолженности  виновным лицом сумма, отнесенная на счет доходов будущих периодов, списывается  на финансовый результат предприятия:

Дт 98Кт 91/1.

 

1.3 Учет амортизации основных  средств

 

Амортизация основных средств  представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением  или возведением основных средств, путем перенесения стоимости  основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Материалы и сырье списываются  на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства – через амортизацию.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости  основных средств на себестоимость  продукции¹³. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации  являются основные средства, принадлежащие  предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется  на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);
• жилищный фонд;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств  на консервацию на срок не менее  трех месяцев и не используемые в  производстве. Порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом могут быть переведены на консервацию  основные средства, находящиеся в  определенном комплексе, объекте, имеющие  законченный цикл производства. Решение  о консервации принимается руководителем  предприятия, о чем издается соответствующий  приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при  этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах  годовая сумма износа начисляется  равномерно в течение периода  работы предприятия в отчетном году.

Существуют четыре способа  амортизации¹⁴:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ – суммы  отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы  из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных  отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный  метод должен быть обязательно отражен  в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод  может применяться внутри группы однородных объектов.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, установленной организацией.

По третьему способу - исходя из стоимости  объектов основных средств: соотношения  числа лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного  использования объекта.

Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, действуют с 30 марта 2001 года, они  могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.

При вводе объекта основного  средства в эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет  являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Применение ускоренной амортизации  в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об  использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может  увеличиваться, но не более, чем в  два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере  согласовывается с финансовыми  органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части  основных фондов) – создание условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрение  эффективных видов машин и  оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации оформляется в Приказе  об учетной политике.

 

1.4 Учет ремонта, модернизации  и реконструкции основных средств

 

Виды ремонта основных средств и организация их учета.

На основании Положения  о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся  к текущим затратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации, реконструкции объектов основных средств  в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Текущий ремонт состоит в  ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью  их постоянного поддержания в  рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных  узлов и деталей, замену некоторых  из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются  другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности  и периодичности занимает промежуточное  положение между текущим и  капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

• для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;¹⁵
• для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем  работ по капитальному ремонту, его  сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами  при осуществлении работ на отдельные  виды ремонта являются:

• требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
• наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в  карточке многографной формы, открываемой  на отдельный заказ, которому присваивается  свой шифр (код). Под этим шифром в  постатейном разрезе формируются  затраты в процессе осуществления  данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы  – основной и дополнительной –  ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Ремонт основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств¹⁶.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем  организации.

К работам по обслуживанию, а также  текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем  состоянии.

К капитальному ремонту относятся  работы по восстановлению или замене отдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более  долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным  объектам или группам основных средств.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов  на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание  агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в  данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры  мостов и т.п.).

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих  первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам  за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Таким образом, затраты на технический  осмотр и уход, затраты по поддержанию  объектов основных средств в рабочем  состоянии включаются в затраты  на обслуживание производственного  процесса.