Бухгалтерский учет основных средств

Существует 3 варианта учета  и финансирования ремонта основных средств¹⁷.

1. Затраты на ремонт, отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения):

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу».

Если на предприятии функционирует  ремонтный цех, то затраты на ремонт основных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дт 23Кт 10,69,70…

Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:

Дт 25,26,44Кт 23.

Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, то затраты по ремонту списываются  минуя счет 23:

Дт 25,26,44Кт 10,69,70…

Также ремонтные работы могут производится с помощью сторонних организаций.

При подрядном способе затраты  по ремонту основных средств в  бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дт 25,26,44Кт 60стоимость выполненных  работ без НДС;

Дт 19Кт 60сумма НДС;

Дт 60Кт 51оплачен счет подрядчика;

Дт 68Кт 19предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

На малых предприятиях с небольшим  удельным весом в имуществе основных средств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом  способе его выполнения могут  относиться непосредственно в дебет  счета 20 «Основное производство».

2. Для равномерного отнесения затрат в сезонных отраслях и на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могут создаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет. Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно на несколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политике организации.¹⁸

Учет ремонтного фонда ведется  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»  на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дт 23,26,44Кт 96.

Таким образом, фактические затраты  по ремонту основных средств списываются  за счет образованного резерва:

Дт 96Кт 23или

Дт 96Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта  хозяйственным способом.

При подрядном способе выполнения ремонтных работ:

Дт 96Кт 60стоимость работ без  НДС;

Дт 19Кт 60сумма НДС.

В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт основных средств. Излишне начисленная сумма сторнируется:Дт 25,26,44Кт 96;

При недостатке резерва производится его доначисление:Дт 25,26,44Кт 96.

По капитальному ремонту основных средств, переходящему на следующий  год, резерв может остаться на 1 января следующего года. В следующем году происходит использование этого остатка. Неиспользованная сумма остатка резерва при завершении капитального ремонта присоединяется к финансовым результатам: Дт 96Кт 91/1.

3. В случаях, когда организацией, не создается ремонтный фонд, фактические затраты на ремонт, производимые неравномерно в  течение года, могут постепенно  накапливаться по дебету счета  97 «Расходы будущих периодов»  с кредита счетов учета расчетов (сч.60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками») или учета  произведенных затрат (сч.10 «Материалы»,  сч.23 «Вспомогательные производства»,  сч.69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и т.д.). После окончания  ремонтных работ по специальному  расчету предприятия расходы  будущих периодов относятся с  кредита счета 97 в дебет счетов  учета затрат: Дт 25,26,44Кт 97.

Ремонт основных средств непроизводственного  назначения осуществляется за счет собственных  источников организации и затраты  по нему относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет модернизации и реконструкции основных средств

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 модернизация представляет собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного  использования, мощности, качества применения.

 Исходя из этого, можно  сказать, что модернизация оборудования - это частичное улучшение конструкции  оборудования в целях увеличения  производительности, облегчения условий  труда и повышения качества  продукции, изготавливаемой на  нем.

 По сравнению с реконструкцией  модернизация характеризуется относительно  меньшими капитальными вложениями  и более короткими сроками  реализации.

Затраты на модернизацию и реконструкцию  объектов основных средств после  их окончания, если указанные затраты  улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, то они увеличивают  первоначальную стоимость объекта.

Относительно такого способа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, как реконструкция, можно  сказать, что это понятие применяется  к следующим объектам основных средств: зданиям, сооружениям и т.п.

Определение термина реконструкция  приведено, например, в письме Госстроя России от 28.04.94 N 16-14/63 "О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"".

 В соответствии с этим  письмом реконструкция здания - это  комплекс строительных работ  и организационно-технических мероприятий,  связанных с изменением основных  технико-экономических показателей  или его назначения.

 При реконструкции действующих  предприятий в соответствии с  комплексным проектом может производиться  перепланировка существующих производственных  цехов и объектов подсобного  и обслуживающего назначения  для увеличения производственных  мощностей, улучшения качества  и изменения номенклатуры продукции.  Как правило, реконструкция действующих  предприятий производится без  расширения имеющихся зданий  и без увеличения численности  работающих.

 Из анализа приведенных терминов  и определений можно сделать  вывод о том, что все виды  ремонтов связаны с поддержанием  основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации оборудования.

К реконструкции действующих предприятий  относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как  правило, без расширения имеющихся  зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня. Данное переустройство осуществляется по комплексному проекту на модернизацию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения  качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном  улучшении условий их труда и  охраны окружающей среды¹⁹.

При реконструкции действующих  предприятий могут осуществляться следующие мероприятия²⁰:

• расширение отдельных зданий и сооружений в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
• строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;
• строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При техническом перевооружении действующих  предприятий могут осуществляться установка на существующих производственных площадях дополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других современных  средств в управлении производством, модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединение  предприятий, цехов и установок  к централизованным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допускается  частичная перестройка (усиление несущих  конструкций, замена перекрытий, изменение  планировки существующих зданий и сооружений и т.д.) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство  новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (компрессорных, котельных, кислородных станций и других объектов), если это связано с  проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.

Учет затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных  вложений²¹.

Таким образом, сумма фактических  затрат на модернизацию и реконструкцию  основных средств в бухгалтерском  учете отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в корреспонденции со счетами  учета расчетов (при подрядном  способе) или учета произведенных  затрат (при хозяйственном способе):

Дт 08/3Кт 60,76стоимость работ без  НДС;

Дт 19Кт 60,76сумма НДС;       или

Дт 08/3Кт 10,69,70…или Дт 08/3Кт 23.

При принятии объекта основных средств  к учету на основании акта приема-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов делается следующая запись:Дт 01Кт 08/3.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому они относятся.

 

Глава 2. ОБОСНОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих  экономическую эффективность использования основных средств и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся показатели, характеризующие: а) использование основных средств во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки); б) использование их и единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки); в) общее использование (коэффициент интегральной нагрузки).

Первый показатель (К_ЭН) определяется путем деления времени фактического использования на максимально возможное время использования основных средств:

Кэн=Тф/Тм*100%

Где Тф -- фактическое время  полезного использования рабочих  машин и оборудования в течение  года, маш.-ч; Тф -- фактическое время  полезного использования машины (единицы оборудования); т -- количество машин (единиц оборудования)); Т_м = 365 дней х24 чхм -- годовой фонд времени работы машин (единиц оборудования), маш.-ч.

Второй показатель (Кин) получается в результате деления фактического количества продукции, произведенной  в единицу времени работы оборудования, на максимальный выпуск этой продукции, которую можно произвести с участием данных основных средств в ту же единицу времени:

Ки.н.=g_ф/g_мах

где g_ф -- фактический выпуск продукции, произведенной на данном оборудовании за отчетный период; g_мах -- максимальный выпуск продукции, которую можно произвести на данном оборудовании за отчетный период.

Третий показатель (К_ит) рассчитывается путем перемножения первых двух показателей:

Ки.т = К_НМ*К_ЭМ.

К_нг может быть представлен как отношение фактически произведенной продукции к максимально возможному выпуску. В отчетах предприятий эта величина носит название "использование производственной мощности" и измеряется в процентах.

К числу показателей экстенсивного  использования основных фондов на предприятии  относится и коэффициент сменности. Он равен среднему числу смен, в  течение которых загружена каждая единица оборудования_. Коэффициент сменности рассчитывается по отдельным группам оборудования, отдельным производственным подразделениям предприятия, а также в целом по предприятию. Он показывает, сколько смен в среднем в течение суток работало установленное оборудование.

С теми же целями применяется  и коэффициент использования  парка оборудования, равный отношению  числа единиц фактически работающего  оборудования к числу единиц установленного или имеющегося в наличии оборудования.

Показатель использования  основных средств во времени (коэффициент  экстенсивной нагрузки) определяется сравнительно просто. Показатель же использования  основных средств в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки) определяется просто лишь в тех отраслях, где выпускается однородная продукция  и объем ее производства может  быть выражен в натуральных единицах. Если же предприятие и его подразделения  производят продукцию разнообразной  номенклатуры, то К_н рассчитать значительно труднее. Следует, однако, сказать, что приведенные выше показатели все же не позволяют дать окончательный ответ на вопрос, как используются основные средства в целом по предприятию.