Бухгалтерский учет поступления материалов

3.2 Бухгалтерский  учет результатов инвентаризации

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском балансе. Так как под «результатами» инвентаризации в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств понимаются «расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей», то под «отражением в учете» результатов инвентаризации следует понимать проведение бухгалтерских процедур по приведению в соответствие данных бухгалтерского учета данным о фактическом наличии, выявленным при инвентаризации.

Результаты  документальных проверок, проводимых в рамках инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете на основании  имеющихся первичных документов посредством дополнительных записей, если какая-либо операция не была своевременно отражена в бухгалтерском учете, или посредством исправления (методом  «красного сторно») необоснованно  произведенных ранее записей.

Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете результатов натуральных  проверок, проводимых в ходе инвентаризации материальных ценностей, имеющих натурально-вещественную форму: оприходование (принятие к учету) имущества, оказавшегося в излишке, и списание с учета имущества, недостача которого выявлена в ходе инвентаризации .

Бухгалтерский учет излишков материальных ценностей

Излишек имущества, выявленный в процессе инвентаризации, согласно ст. 12 Закона «О бухгалтерском  учете» и п. 28 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, приходуется по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации, и  соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации. Указанные доходы относятся к  внереализационным доходам организации, которые в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие  доходы»). При этом рыночная стоимость  полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов. Аналогично может определяться рыночная стоимость ценностей, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации.

При обнаружении  в ходе инвентаризации имущества, собственник  которого неизвестен, организация должна принять все разумные меры по его  обнаружению и уведомлению его  о находке. По результатам соответствующего расследования, проведенного собственными силами организации или с привлечением соответствующих органов, руководитель издает распорядительный документ о  принятии к учету имущества, излишек  которого обнаружен в ходе проведения инвентаризации.

Причиной  излишка одного вида имущества и  недостачи другого могут стать  ошибки кладовщиков или других работников, ответственных за получение, хранение, выдачу в производство или сторонним  лицам материальных ценностей, особенно если виды имущества имеют сходные  характеристики (наименование, форма, внешний вид и т. д.). Взаимный зачет  излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении  товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных  количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные  лица должны предоставить подробные  объяснения инвентаризационной комиссии.

Если  при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница  в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются  на финансовые результаты организации. На разницу в стоимости от пересортицы  в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных  лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие  объяснения о причинах, по которым  такая разница не отнесена на виновных лиц.

Если  при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих  ценностей ниже стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница  в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с оформлением  излишков, выявленных при инвентаризации материалов, приведена в таблице 1

Таблица 1

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

Под недостачей понимается фактическое отсутствие объектов ос­новных средств, материалов и другого имущества, числящегося  на балансе организации по данным бухгалтерского учета, выбытие которого докумен­тально не подтверждено. Частным  случаем недостачи является хищение, под которым в соответствии с  Уголовным кодексом РФ понимаются совершенные  с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение  чужого имущества в пользу виновного  или других лиц, причинившие ущерб  собственнику или иному владельцу  этого имущества. При этом по факту  самого хищения должно быть возбуждено уголовное дело.

Под порчей материальных ценностей понимается такое повреждение объектов основных средств, материалов и другого имущества, в результате которого они не могут  использоваться по своему первоначальному  назначению. Порча бывает двух видов: окончательная, когда поврежденный объект не пригоден к использованию  и восстановлению не подлежит, и  частичная, когда поврежденный объект может быть использован в дальнейшем при условии его восстановления (в данном разделе мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском учете потерь от частичной порчи материальных ценностей).

Для обобщения  информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи материальных ценностей, произошедших не в результате чрезвычайных ситуаций, согласно Плану  счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

• фактическая  себестоимость недостающих или  полностью испорченных материально-производственных запасов;

• остаточная стоимость (первоначальная стоимость  за минусом суммы начисленной  амортизации) недостающих или полностью  испорченных основных средств.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита  счетов учета названных ценностей». 

В соответствии со ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском  учете» и п. 28 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  недостачи и потери от порчи материальных ценностей могут списываться:

• в  пределах норм естественной убыли - на издержки производства или обращения;

сверх норм естественной убыли - за счет виновных лиц;

• в  случае, если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  с них убытков, - на финансовые результаты деятельности организации.

Списание  сумм недостач и потерь от порчи  ценностей, выявленных при инвентаризации, подлежит отражению в бухгалтерском  учете того месяца, в котором была проведена инвентаризация, или в  годовом бухгалтерском балансе - при проведении годовой инвентаризации, за исключением слу­чаев, когда, например, судебные разбирательства по искам о взыскании с виновных лиц сумм материального ущерба в месяце проведения инвен­таризации или на момент составления годовой бухгалтерской отчетности еще не завершены.

Списание  недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражается по дебету счетов учета затрат.

Списание  недостач и потерь от порчи материальных ценностей на виновных лиц - работников организации тесно связано с  понятием материальной ответственности. Материальная ответственность работников организации­это ответственность, которая наступает за имущественный  ущерб, причиненный организации  по вине работника, и применяется  в порядке, уста­новленном трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ ущерб, причиненный организации работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, с учетом степени износа этого  имущества. При взыскании с виновного  лица суммы материального ущерба в размере рыночной стоимости  материальных ценностей, недостача  или порча которых выявлена по результатам инвентаризации или  в межинвентаризационный период, определение рыночной цены может  осуществляться согласно ст. 40 НК РФ, в  которой отражены принципы определения  цены товаров ДЛЯ целей налогообложения.

В некоторых  случаях (а именно при хищении, недостаче, утрате, умышленной порче материальных ценностей) федеральным законом  может быть установлен особый порядок  определения размера ущерба.

Если  с виновных лиц взыскивается стоимость  недостающих или похищенных ценностей  по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной  на счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся  с него суммы указанная разница  списывается со счета 98.4"Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). При отсутствии виновных лиц недостачи и потери от порчи материальных ценностей  списываются на финансовые результаты деятельности организации (счет 91 «Прочие  доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие  расходы»).

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей  могут произойти и В результате чрезвычайных обстоятельств. В данном случае они будут относиться к  чрезвычайным расходам организации. Порядок  списания недостач и потерь от порчи  материальных ценностей в результате чрезвычайных обстоятельств отличается от общего порядка отражения в  бухгал­терском учете недостач и  потерь от порчи материальных ценностей. Отличие заключается в том, что  эти недостачи и потери списываются  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  непосредственно с кредита счетов учета соответст­вующего имущества, т. е. без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»[9,стр.481-487].

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с выявлением и списанием недостач и потерь имущества по результатам инвентаризации, приведена в таблице 2.

Таблица 2

Заключение

Данная  работа посвящена бухгалтерскому учету  материальных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка  проанализировать цели, стоящие перед  бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский  учет материально запасов для  предприятий, осуществляющих хозяйственную  деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в  соответствии с утвержденными положениями  и нормативными актами. Были приведены  счета, с помощью которых ведется  учет этих операций.