Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

К бухгалтерским счетам по учету внеоборотных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

Для учета материальных ценностей  на сельскохозяйственном предприятии  в рабочий план счетов, который  составляется на основании Типового плана счетов, необходимо ввести следующие  субсчета к счету 1310 “Сырье и материалы”:

счет 1310-1 “Семена и посадочный материал”;

счет 1310-2 “Корма“ - на данных субсчетах будут учитываться  наличие и движение семян, посадочного  материала и кормов, как собственного производства, так и покупных;

счет 1310-3 “Удобрения". На данном счете будут учитываться  органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием  содержания действующего вещества.

счет 1310-4 “Средства защиты животных и растений". На данном счете будут учитываться ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на счете 1310-2 “Корма".

Сельскохозяйственная  продукция, полученная от основного  производства (растениеводства и  животноводства), частью остается для  производственных нужд, как корма  и семена, частью предназначена для  реализации - товарная часть сельскохозяйственной продукции, частью - приплод остается на доращивании¹⁰.

Товарная часть готовой  продукции в сельскохозяйственных предприятиях учитывается на счете 1320 “Готовая продукция", к которому должны будут открыться следующие  субсчета:

1 ”Готовая продукция  растениеводства”;

2 ”Готовая продукция  животноводства”;

3 ”Готовая продукция  промышленного производства".

В течение года готовая  продукция приходуется и отпускается  в расход по учетным (плановым) ценам. При оприходовании продукции дебетуют счет 1320 “Готовая продукция" (субсчета 1,2,3) и кредитуют счет 8100 “Основное производство” (субсчета 1 ”Растениеводство”, 2 “Животноводство", 3 ”Промышленное производство”). В конце года после составления калькуляции фактической себестоимости продукции учетная себестоимость продукции доводится до фактической путем списания на дебет счетов 1320 “Готовая продукция" (в части остатков продукции на складе), 8100 “Основное производство” (в части продукции, израсходованной на производство), 7000 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, 1340 “Незавершенное производство” (в части наращенного веса животных на выращивании и откорме), 8310 “Вспомогательные производства” (в части продукции, израсходованной на кормление рабочего скота) с кредита счета 8100 “Основное производство” (субсчета 1,2,3) калькуляционных разниц (+, -).

Приплод животных, в дальнейшем их наращенный вес, а также взрослый скот, поставленный на откорм, следует  учитывать на счете 1340 “Незавершенное производство", к которому предлагается открыть два субсчета:

1 - незавершенное производство;

2 - животные на выращивание  и откорме.

Приплод животных и взрослый скот на откорме в сельскохозяйственном производстве является базой воспроизводства  и формирования основного стада  и рабочего скота, а также базой  воспроизводства мясного баланса  страны. Поэтому приплод животных и взрослый скот на откорме считаем  незавершенным производством. Аналитический  учет животных должен вестись по видам  и половозрастным группам животных, в головах, в живом весе, где  надо и по упитанности.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 ”Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому открываются следующие субсчета:

”Доход от реализации продукции  растениеводства “;

“Доход от реализации продукции  животноводства “;

”Доход от реализации продукции  промышленного производства”;

”Доход от реализации работ  и услуг".

Расходы по реализации готовой  продукции, работ и услуг учитываются  на счете 7010 “Себестоимость реализованной  готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому должны быть открыты следующие субсчета:

”Себестоимость реализованной  продукции растениеводства”;

”Себестоимость реализованной  продукции животноводства”;

”Себестоимость реализованной  продукции промышленного производства”;

4. ”Себестоимость реализованных  работ и услуг“.

Для учета затрат на производство применяются счета 8110 ”Основное  производство”, 8310 ”Вспомогательные производства ".

К счету 8110 “Основное производство”  должны быть открыты следующие субсчета:

”Растениеводство”;

”Животноводство”;

”Промышленное производство".

К счету 8310 ”Вспомогательные производства” открывают субсчета по видам вспомогательных производств:

1. ”Ремонтные мастерские”;

2. ”Ремонт зданий и  сооружений”;

3. ”Машинно-тракторный парк”;

4. ”Автомобильный транспорт”;

5. ”Энергетические производства (хозяйства) ”;

6. ”Водоснабжение”;

7. ”Гужевой транспорт”;

8. ”Прочие вспомогательные  производства”.

Учет общепроизводственных (накладных) расходов ведется на счете 8410 “Накладные расходы", к которому открываются следующие субсчета:

”Накладные расходы основного  производства”;

”Накладные расходы вспомогательного производства”;

”Накладные расходы промышленного  производства”;

”Накладные  расходы по строительству, осуществленному  хозяйством” (при большом объеме строительного производства) ¹¹.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля  является основным средством производства или деятельность которых связана  с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а  также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система  упрощенного налогообложения и  ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

с фиксированным суммарным  налогом на основе Патента;

с ведением Книги учета  доходов и расходов.

Применение той или  иной системы возможно только при  прохождении соответствующей регистрации  в налоговых органах.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками  налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и налогообложение  их осуществляется в соответствии с  налоговым законодательством. Ведение  учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения  и ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых  земля является основным средством  производства, подробно освещен в  инструктивных материалах, поэтому  останавливаться на нем мы не будем  и перейдем непосредственно к  ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и  налогообложения.

Указанные различия в какой-то мере определяют специфичность сельскохозяйственного  учета, его отличия от учета в  других отраслях народного хозяйства. Однако при всем своеобразии учета  в сельском хозяйстве ему присущи  общие черты, характерные для  учета в любой отрасли народного  хозяйства: он строится по единому, Типовому плану счетов, в нем применяются  те же формы и методы организации  учетных работ. Все это дает основание  считать сельскохозяйственный учет составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства  Республики Казахстан.

2. Действующая практика бухгалтерского  учета в растениеводстве

Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного  производства. На кругооборот средств здесь существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и при этом параллельно  производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский  учет должен четко разграничивать затраты  по годам.

Расходы в бухгалтерском  учете в растениеводстве делят  на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты здесь осуществляют по отдельным  производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также должно быть четко зафиксировано в бухгалтерском  учете, то есть аналитический учет должен быть организован строго по видам  производств и по культурам, к  возделыванию которых относятся  затраты¹².

Технологический процесс  производства в растениеводстве  включает следующие основные комплексы  работ: предпосевная подготовка почвы, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит  из большого числа конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к  посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д.

Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете  должны быть разграничены по видам  выполненных работ.

Помимо специфики в  организации учета затрат в растениеводстве, свои особенности имеет документооборот  и порядок оформления учетных  записей по выходу продукции растениеводства  и учету производственных запасов.

2.1 Документальное оформление и  учет выхода продукции растениеводства  (на примере зерновых культур)

Первичный учет полученной зерновой продукции можно осуществлять несколькими методами.

В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует  сложившимся в нем конкретным условиям.

Стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской  службы" предусмотрено, что формы  первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает предприятие  самостоятельно на основе минимальных  требований, предъявляемых уполномоченным органом.

Для оформления операции по вывозу зерна используют реестры  отправки зерна и другой продукции  с поля (ф. № 77 - Приложение 1). Перед  началом уборочных работ бухгалтерия  выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер  агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним  номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер выписывает реестр отправки зерна и другой продукции  с поля в трех экземплярах, в котором  указывает дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр  реестра передает заведующему током (весовщику).

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в первый (свой) экземпляр реестра номер автомашины и бункерную массу зерна, а  водитель расписывается в реестре  комбайнера о приемке продукции. Водитель во втором экземпляре, находящемся  у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция и  бункерную массу зерна, а комбайнер  в этом экземпляре подтверждает правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании  данных взвешивания продукции в  третьем экземпляре реестра записывает массу брутто и массу нетто  принятого зерна. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра водителя о приемке зерна, а водитель - в третьем экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукции.

Кроме того, используют также  реестр приема зерна и другой продукции (ф. № 78 - Приложение 2). Данный реестр заполняют, в отличие от предыдущего, в двух экземплярах, что сокращает количество учетных бланков и экономит время  при обработке и сводке первичных  документов.

Заведующий током (весовщик) записывает массу нетто доставленного  водителем зерна в свой реестр, указывая фамилии водителя и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре  отправки, находящемся у водителя, заведующий током (весовщик) расписывается  в приемке зерновой продукции.

Реестры ежедневно сдают  в бухгалтерию для дальнейшей обработки документации.

Также можно использовать другой метод. Для оформления отправки зерна с поля на ток применяют  талон шофера (ф. № 776) и талон комбайнера (ф. № 777), имеющие разный цвет, что  облегчает дальнейшую учетную работу и обработку документов.

Соответствующие талоны, заранее  заполненные и оформленные надлежащим образом, скрепленные печатью и  подписями руководства хозяйства  и главного бухгалтера, регистрируют по их видам в журнале учета  выданных талонов и выдают под  расписку водителю и комбайнеру.

Зерно, поступившее па ток, взвешивают. Затем водитель передаст весовщику талоны, полученные от комбайнеров  и реестр приема зерна от шофера (ф. № 71 а). Указанный реестр заполняют  в одном экземпляре и он постоянно находится у водителя.