Бухгалтерский учет в строительстве

     Например, затруднение может представлять выявление непосредственной связи  между конкретными займами и  квалифицируемым активом и определение  займов, которых, в противном случае, можно было избежать, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно.

     Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует широкий ассортимент  долговых инструментов для получения  заемных средств по различным  процентным ставкам и ссужает  эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу. Дополнительно  усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование  группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных  к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение  величины затрат по использованию заемных  средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки. В таких случаях необходимо использовать профессиональное суждение.

     В тех пределах, в которых эти  средства заимствованы специально для  приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная  для капитализации по данному  активу, должна определяться как фактические  затраты, понесенные по этому займу  в течение периода, за вычетом  любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

     Договоренности  по финансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению  компанией заемных средств и  к возникновению связанных с  ними затрат прежде, чем часть этих средств или все они будут  использованы в качестве расходов на квалифицируемый актив.

     В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый  актив. При определении суммы  затрат по займам, разрешенных для  капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам  инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

     Строительные  организации очень часто пользуются различными видами банковских займов(кредитов, ссуд) и займов, полученных от организаций, осуществляющих банковские операции без  лицензий уполномоченного органа или  Национального банка. От срока, на который  взяты заемные средства, зависит  схема бухгалтерского учета заемных  средств и расходов связанных с получением и возвратом займов. В соответствии с ГК РК (статьи 71-728) взаимоотношение сторон( заимодателя и заемщика) в обязательном порядке оформляются договором, заключенным в письменном виде.

     По  типовому плану счетов займы отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

     3010-«Краткосрочные  банковские займы»

     3020-«Краткосрочные  займы, полученные от организаций,  осуществляющих банковские операции  без лицензии уполномоченного  органа или Национального банка»

     4010-«Долгосрочные  банковские займы»

     4020-«Долгосрочные  займы, полученные от организаций,  осуществляющих банковские операции  без лицензии уполномоченного  органа или Национального банка

     3040-«Текущая  часть долгосрочных финансовых  обязательств»

     По  любому займу погашение основной суммы займа не являются расходами  организации, а относится на счет погашения финансовых обязательств субъекта. Расходы по займам возникают  по сумме вознаграждения, которое  предусматривается договором за пользование заемными средствами, и другие затраты, связанные с получением кредитных средств. Обязательства по вознаграждениям учитываются на счетах:

     3380-«Краткосрочные  вознаграждения к выплате»

     4160-«Долгосрочные  вознаграждения к выплате»

     В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»  краткосрочные займы учитываются  исходя из фактически полученных средств, а долгосрочные займы учитываются  на каждую отчетную дату по амортизированной стоимости, которая представляет собой  текущую стоимость ожидаемых  будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием эффективной ставки.

     Рассмотрим  на примере расчеты по займам.

     Пример1.Отнесение  затрат на расходы.

     Для пополнение оборотных средств, использованных для закупа строительных материалов на склад, организация получила заем 10 мая 2011 года сроком на 30 дней. Процентная ставка по займу составила 19 процентов  годовых. Сумма займа составила 120 млн. тенге. Проценты по займу выплачиваются  одновременно с погашением основного  долга.

     Решение. По состоянию на 1 июня 2011 г должны быть начислены проценты за период с 11 по 31 мая в сумме:

     (19%*21дн*120 000 000)/(365 дн*100%)=13 118 тенге

     В бухгалтерском учете будет сделана  проводка:      ДТ      КТ     Сумма

     -начислена  сумма вознаграждения за 

     пользование кредитом за май месяц 2011 года        7310   3380  13118

     За  июнь месяц сумма вознаграждения за пользование кредитом составит:

     (19%*10дн*120 000 000)/(365 дн*10%)=6 247 тенге

     В бухгалтерском учете будет сделана  проводка:      ДТ      КТ     Сумма

     -начислена  сумма вознаграждения за 

     пользование кредитом за май месяц 2011 года        7310   3380  6 247

     Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

     Финансовая  аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

     Операционная  аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

     Аренда  без права досрочного прекращения — аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях:

• при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной деятельности;
• с согласия арендодателя;
• если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;
• в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.

     Дата начала арендных отношений — более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:

• аренда классифицируется как операционная или финансовая;
• в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

     Начало  срока аренды — дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

     Срок  аренды — не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

     Минимальные арендные платежи — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим:

• применительно к арендатору — суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором;
• применительно к арендодателю — остаточная стоимость, гарантированная арендодателю:

- арендатором;

          - стороной, связанной с арендатором; или

           -третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.

     Тем не менее, если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права.

     Справедливая  стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

     Срок  экономической службы — это:

• период времени, в течение которого предполагается использование актива в экономических целях одним или более пользователями; либо
• количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования актива одним или более пользователями.

     Срок  полезного использования — расчетный оставшийся с начала срока аренды период, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от использования актива.

     Гарантированная остаточная стоимость:

• применительно к арендатору — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате); и
• применительно к арендодателю — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

     Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

     Первоначальные  прямые затраты — дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

     Валовые инвестиции в аренду — это совокупность:

• минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды,
• негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

Чистые  инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный  финансовый доход — разница между:

• валовыми инвестициями в аренду и
• чистыми инвестициями в аренду.

     Ставка  процента, подразумеваемая в договоре аренды — ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость (а) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

     Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.