Бухгалтерский учет валютных операций

1.3. Оценка имущества и  обязательств организации в иностранной  валюте

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ № 3/2000 определяет методику ведения  бухгалтерского учета иностранной  валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

 

 К денежным имуществу  и обязательствам согласно ПБУ  3/2000 относятся следующие активы:

 

средства на счетах в кредитных  организациях,

 

денежные и платежные  документы;

 

краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;

 

остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета  или иностранных источников в  рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

 

Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

 

К неденежным имуществу и обязательствам относятся:

 

a товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары  и т.п.);

 

a нематериальные активы;

 

a инвалютная часть уставного  капитала.

 

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной  деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

 

В соответствии со сложившейся  международной практикой национальная валюта в каждой стране используется в бухгалтерском учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы  измерения и оценки имущества  и обязательств.

 

Российский Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» обязывает  все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский  учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

 

Согласно приведенной  таблице, все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

 

Группа I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные  активы и обязательства пересчитываются  только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском  учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

 

Порядок пересчета в рубли  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и отражения  его в бухгалтерском учете.

 

Наименование активов 

и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте 

Когда их нужно пересчитывать  в рубли 

 

по мере изменения курса  инвалюты,

котируемого

 

ЦБ РФ 

на отчетную

дату составления 

бухгалтерской

отчетности 

на дату

совершения 

операции с инвалютой 

 

Денежные знаки в кассе 

+ 

+ 

+ 

 

Средства на счетах в кредитных  учреждениях 

+ 

+ 

+ 

 

Денежные и платежные 

документы 

- 

+ 

+ 

 

Краткосрочные ценные

бумаги 

- 

+ 

+ 

 

Средства в расчетах 

- 

+ 

+ 

 

Заемные обязательства 

- 

+ 

+ 

 

Остатки средств целевого финансирования 

- 

+ 

+ 

 

Стоимость ОС 

- 

- 

+ 

 

Стоимость НМА 

- 

- 

+ 

 

Стоимость МПЗ 

- 

- 

+ 

 

Долгосрочные ценные

бумаги 

- 

- 

+ 

 

Прочие финансовые

вложения 

- 

- 

+ 

 

Объекты незавершенного

строительства 

- 

- 

+ 

 

Величина уставного

(складочного) капитала 

- 

- 

+ 

 

 

 

Группа II - денежные знаки  в кассе организации, а также  средства на валютных счетах. Они пересчитываются  не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

 

Группа III - прочие активы и  обязательства, которые также фиксируются  в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.

 

Можно сделать вывод, что  в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

 

При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.

 

Датой совершения той или  иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у  организации возникает право  принять к бухгалтерскому учету  активы и обязательства.

 

Даты совершения операций в иностранной валюте

 

Операция в иностранной  валюте 

Датой совершения операции в  иностранной валюте считается 

 

Банковские операции по валютным счетам 

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного

 

счета организации в кредитной  организации 

 

Кассовые операции с иностранной  валютой 

Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или  выдачи денежных знаков из кассы организации 

 

Доходы организации в  иностранной валюте 

Дата признания доходов  организации в иностранной валюте 

 

Расходы организации в  иностранной валюте 

Дата признания расходов организации в иностранной валюте 

 

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества 

Дата перехода права собственности  к импортеру на импортированные  товары, иное имущество 

 

Импорт услуги 

Дата фактического потребления  услуги 

 

Погашение задолженности  в инвалюте по суммам,

 

выданным работникам организации  под отчет на осуществление определенных расходов 

Дата утверждения авансового отчета 

 

Формирование уставного (складочного) капитала

 

организации и образование  задолженности его 

 

собственников по вкладам  в него 

Дата приобретения статуса  юридического лица 

 

 

 

Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на день пересчета  для этой иностранной валюты по отношению  к рублю.

 

В некоторых случаях при  определении конкретных дат совершения операций могут возникать спорные  моменты, рассматриваемые по-разному  налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры  по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание.

 

Порядок пересчета активов  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте, нужно закрепить в учетной  политике организации в целях  бухгалтерского учета.

 

Рассмотрим пример:

 

ЗАО «Пирамида, закупило у  иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности  на оборудование перешло к ЗАО  «Пирамида» 15 марта 2002 года. 15 апреля 2002 года ЗАО «Пирамида» перечислило  поставщику оборудования 500 000 долл. США.

 

Официальный курс доллара  США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2002 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2002 года - 29 руб., на 15 апреля 2002 года - 29,5 руб.

 

Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли  один раз по официальному курсу доллара  США, действующему на 15 марта 2002 года.

 

Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD 28,5 руб./USD).

 

Кредиторскую задолженность  ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать  в рубли по официальному курсу  доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность  необходимо переоценить по курсу  соответственно на дату составления  бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.

 

В бухгалтерском учете  ЗАО «Пирамида» 15 марта 2002 года будет  отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным  поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD 28,5 руб./USD).

 

По состоянию на 31 марта 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD 29 руб./USD). Эту сумму  задолженности необходимо отразить в бухгалтерской отчетности организации  за I квартал 2002 года.

 

 

По состоянию на 15 апреля 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD 29,5 руб./USD).

Глава 2.

2.1. Учет операций по  валютным счетам

 

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств  на валютные счета предприятия. По кредиту  счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

 

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в  иностранных валютах.

 

Учет операций по транзитному  валютному счету

 

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования  большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

 

Содержание операции 

Корреспонденция счетов 

 

Дебет  

Кредит 

 

На транзитный валютный счет зачислены: 

 

1) валютная выручка, поступившая  от экспорта товаров (работ,  услуг) 

52-1-1 

62, 76 

 

2) поступившая иностранная  валюта, не подлежащая обязательной  продаже, в том числе:

 

вклады в уставный капитал  организации

 

доходы от участия в  уставный капиталах других организаций

 

кредиты и займы

 

доходы от предоставления займов

 

средства, полученные от продажи  ценных бумаг

 

целевые поступления 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1 

75-1

 

76-3

 

66, 67

 

76-3

 

62, 76

 

86, 76 

 

С транзитного валютного  счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: 

 

1) оплачены расходы по  обязательно продажи 10% валютной  выручки, в том числе:

 

расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами  соответствующих услуг

 

расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг

 

расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур

 

расходы по уплате комиссионного  вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом  товаров

 

расходы по уплате комиссионного  вознаграждения уполномоченному банку   

60

 

60

 

68, 76

 

76

 

91-2 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1

 

52-1-1 

 

2) перечислено 10% валютной  выручки для обязательной продажи  на внутреннем валютном рынке 

57 

52-1-1 

 

3) перечислена сверхнормативная  сумма валютной выручки для  добровольной продажи на внутреннем  валютном рынке 

57 

52-1-1 

 

4) переведена на текущий  валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже 

52-1-2 

52-1-1 

 

5) переведена поставщиком  на свой текущий валютный счет  оставшаяся валютная выручка 

52-1-2 

52-1-1 

 

6) переведена посредником  на свой текущий валютный счет  оставшаяся валютная выручка 

76 

52-1-1 

 

7) переведена посредником  на свой текущий валютный счет  валютная выручка, поступившая  от нерезидента 

76 

52-1-1 

 

8) переведена посредником  на счет нерезидента валютная  выручка (за вычетом комиссионного  вознаграждения) 

76 

52-1-1 

 

9) произведен возврат ранее  полученных денежных средств  (в случае неправильного их  зачисления, прекращения договорных  отношений с контрагентом)