Бухгалтерский учет валютных операций

62, 76 

52-1-1 

 

 

 

Учет операций по текущему валютному счету

 

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена  для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим  и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной  валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия  разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

 

Содержание операции 

Корреспонденция счетов 

 

Дебет 

Кредит 

 

На текущий валютный счет зачислены: 

 

1) иностранная валюта, не  подлежащая обязательной продаже  на внутреннем валютном рынке 

52-1-2 

52-1-1 

 

2) выручка от экспорта  товаров, оставшаяся после обязательной  продажи на внутреннем валютном  рынке 

52-1-2 

52-1-1, 76 

 

3) возвращенные работниками  организации подотчетные суммы  в иностранной валюте 

52-1-2 

57, 50 

 

4) инкассированная торговая  выручка организаций 

52-1-2 

57 

 

5) средства, полученные от  продажи уполномоченным банком  валютных векселей этих же  банков 

52-1-2 

76 

 

6) проценты за пользование  уполномоченным банком средствами  на счете 

52-1-2 

91-1 

 

С текущего валютного счета  произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: 

 

1) оплачены расходы в  иностранной валюте:

 

переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием  на срок более 90 дней

 

переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала

 

переводы неторгового  капитала 

60, 76

 

75-2, 66, 67

 

70, 76, 91-2 

52-1-2

 

52-1-2

 

52-1-2 

 

2) оплачены расходы в  иностранной валюте, связанные с  осуществлением капитальных операций:

 

прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций)

 

портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги)

 

переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость

 

переводы из РФ для осуществления  расчетов по импорту товаров с  отсрочкой платежа более 90 дней

 

расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими 

58-1

 

58, 76

 

08, 60

 

60, 76

 

разные счета 

52-1-2

 

52-1-2

 

52-1-2

 

52-1-2

 

52-1-2 

 

3) оплачены расходы в  иностранной валюте, связаны с  осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ  РФ:

 

переводы из РФ для осуществления  расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные  работы, сроки платежа по которым  превышают 90 дней, при условии, что  срок поступления валютной выручки  не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров

 

переводы из РФ для осуществления  расчетов, связанных с взносами и  выплатами по страхованию о перестрахованию  производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения 

60

 

76-1 

52-1-2

 

52-1-2 

 

4) погашены кредиты, полученные  в иностранной валюте у уполномоченных  банков, включая проценты за их  использование 

66, 67 

52-1-2 

 

5) снята наличная валюта  для оплаты командировочных расходов  работников организации 

50 

52-1-2 

 

6) переведена иностранная  валюта на зарубежные валютные  счета 

52-2 

52-1-2 

 

7) перечислена иностранная  валюта для добровольной продажи  на внутреннем валютном рынке 

57 

52-1-2 

 

8) произведены обязательные  платежи, взимаемые государственными  органами 

91-2 

52-1-2 

 

9) уплачено комиссионное  вознаграждение уполномоченному  банку 

91-2 

52-1-2 

 

 

 

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

 

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

 

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета  не допускается, за исключением случаев  оплаты командировочных расходов.

 

Содержание операции 

Корреспонденция счетов 

 

дебет 

кредит 

 

На специальный транзитный валютный счет зачислены: 

 

1) иностранная валюта, приобретенная  за рубли на внутреннем валютном  рынке 

52-1-3 

57 

 

2) иностранная валюта, ранее  списанная со специального транзитного  валютного счета, в том числе:

 

валюта, не использованная для  оплаты командировочных расходов

 

валюта, полученная от продажи  дорожных чеков, не использованных для  оплаты командировочных расходов

 

валюта, переданная с депозитного  счета, открытого в уполномоченном банке 

52-1-3

 

52-1-3

 

52-1-3 

57, 50

 

57, 50

 

55-3 

 

Со специального транзитного  валютного счета произведено  списание денежных средств: 

 

1) переведена иностранная  валюта в соответствии с целью,  для которой она была приобретена  (оплата импортных товаров, погашение  валютного кредита) 

52-2, 60, 66, 67, 76 

52-1-3 

 

2) снята наличная иностранная  валюта для оплаты командировочных  расходов работников организации 

50 

52-1-3 

 

3) перечислена для обратной  продажи на внутреннем валютном  рынке не использованная по  целевому назначению ранее приобретенная  иностранная валюта 

57 

52-1-3 

 

4) переведена иностранная  валюта в депозит уполномоченного  банка 

55-3 

52-1-3 

 

5) переведены средства  в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о  накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном  рынке 

Разные счета 

52-1-3 

 

 

2.2. Учет курсовых разниц

 

В связи с изменением курса  рубля по отношению к иностранным  валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

 

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства  в иностранной валюте, исчисленная  на разные даты, возникающая в связи  с изменением курса ЦБ РФ. Это  означает, что для возникновения  курсовой разницы необходимо:

 

- наличие актива или  обязательства, стоимость которого  выражена в иностранной валюте;

 

- изменение рублевой оценки  именно в результате изменения  курса ЦБ на разные даты.

 

Основным нормативным  документом, которым руководствуется  бухгалтер при отражении в  учете курсовых разниц, является Положение  по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей  работе все юридические лица, кроме  кредитных и бюджетных организаций.

 

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

 

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов  или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором  они возникли. Это значит, что  в течение отчетного периода  курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы  указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

 

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

 

После принятия к учету  вклада в уставный капитал организации  его пересчет при изменении курса  иностранной валюты, в которой  выражен вклад, по отношению к  рублю не производится.

 

Рассмотрим на примере.

 

Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации  в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности  учредителя по вкладу курс доллара  составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:

 

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

 

Кредит 80

 

1 450 000 руб. - отражена задолженность  иностранного учредителя по вкладу  в уставный капитал на дату  государственной регистрации организации;

 

Дебет 52

 

Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

 

1 475 000 руб. - погашена задолженность  иностранного учредителя по вкладу  в уставный капитал

 

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

 

Кредит 83

 

25 000 руб. отражена курсовая  разница, образовавшаяся по вкладу  в уставный капитал.

 

Положительные курсовые разницы  образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный  ЦБ РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к  учету, а также при росте курса  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности по сравнению с датой  последнего пересчета дебиторской  задолженности.

 

По пассивным счетам положительные  курсовые разницы исчисляются, когда  курс иностранной валюты, установленный  ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности  в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой  поставщику на дату оплаты, а сумма  кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской  отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

 

Отрицательные курсовые разницы  по активным счетам возникают при  снижении курса валюты по отношению  к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или  дату составления бухгалтерской  отчетности, а по пассивным - при  ее росте.

 

Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

 

В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая  включена в состав внереализационных  доходов и расходов, указывается  отдельной строкой в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» Отчета о прибылях и убытках.

 

Данные приводятся как  за отчетный период, так и за аналогичный  период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 приводится сумма положительных  курсовых разниц, которая увеличивает  прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных  курсовых разниц, уменьшающих прибыль  организации.

 

Корреспонденция счетов при  отражении курсовых разниц по активам  и обязательствам, стоимость которых  выражена в иностранной валюте

 

Название актива или обязательства 

Отражение курсовой разницы (КР) в учете 

 

Положительная КР 

Отрицательная КР 

 

Дебет 

Кредит 

Дебет 

Кредит 

 

Наличная валюта 

50/4 

91/1 

91/2 

50/4 

 

Денежные средства на валютных счетах в банке 

52 

91/1 

91/2 

52 

 

Краткосрочные финансовые

вложения 

58 

91/1 

91/2 

58 

 

Расчеты с поставщиками и 

подрядчиками 

60 

91/1 

91/2 

60 

 

Расчеты с покупателями и 

заказчиками 

62 

91/1 

91/2 

62 

 

Расчеты по кредитам и займам 

66, 67 

91/1 

91/2 

66, 67 

 

Расчеты с подотчетными лицами 

71 

91/1 

91/2 

71 

 

Расчеты с учредителями 

75 

83 

83 

75 

 

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 

76 

91/1 

91/2 

76 

 

 

 

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием  уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета  иностранных валют" разд. 1 "Изменения  капитала".

 

В Пояснительной записке  организации необходимо указать  курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

2.3. Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки

 

В настоящее время порядок  обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»  от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией  ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке РФ».

 

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

 

Объектом обязательной продажи  является валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или  от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных законодательством  случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, - такая выручка обязательной продаже  не подлежит. Также не нужно продавать  часть валюты, поступающей по сделкам  с нерезидентами, не связанными с  реализацией им товаров, работ или  услуг - например, если получен кредит или заем от иностранной организации.