Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из видов запасов являются животные на выращивании и откорме, которые представляют собой особую группу оборотного капитала. Это связано с тем, что, с одной стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства, с другой стороны, им присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств. Суть этих особенностей состоит в том, что молодняк животных в любое время может быть забит на мясо, реализован, переведен в основное стадо и т.д., - такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов. В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Их учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости.

В настоящее время проблема обеспечения населения продуктами животноводства – наиболее сложная и актуальная, поэтому необходимо уделять большое внимание, состоянию отрасли, приняв в качестве основной цели рост продуктивности животных.

Цель курсового проекта  – изучить бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме на примере Закрытого акционерного общества Коллективного сельскохозяйственного предприятия «Кубань» (ЗАО КСП «Кубань»).

Исходя из цели формируются  следующие задачи работы:

- рассмотреть актуальные  вопросы бухгалтерского учета  животных на выращивании и  откорме;

- дать организационно-экономическую  характеристику ЗАО КСП «Кубань»;

- проанализировать организацию  бухгалтерского учета животных  на выращивании и откорме на  примере ЗАО КСП «Кубань»;

- наметить пути совершенствования  бухгалтерского учета животных  на выращивании и откорме.

Объект исследования курсового  проекта – бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме в ЗАО КСП «Кубань».

Исходными данными являются научные труды ученых, разработки экономистов-практиков, нормативные акты, материалы периодической печати, специальная методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету сельскохозяйственных предприятий, отчетность ЗАО КСП «Кубань» за 2009-2011гг.

Методы научных исследований, используемые в курсовом проекте: описательный, сравнительный, бухгалтерского учета (метод двойной записи, бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность и др.).

 

1 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ  И ОТКОРМЕ

 

В. Я. Кожинов писал: «Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятий и организаций различных сфер экономики имеет много общего. Вместе с тем, в них отчетливо проявляется специфика производства и реализации продукции, отражение которых требует дополнительных знаний и опыта. Самой своеобразной отраслью является сельскохозяйственное производство, для учета некоторых особенностей которого пришлось ввести отдельный счет 11 «Животные на выращивании и откорме»[14].

Животные в сельском хозяйстве  подразделяются на две экономические  категории: основные средства (продуктивный и рабочий скот) и средства труда (молодняк продуктивного и рабочего скота, выбракованные из основного стада и переведенные на откорм животные, а также птица, звери, кролики, семьи пчел). К продуктивному скоту (используемому для производства продукции) относятся: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы, олени и маралы. К рабочему скоту (используемому в качестве гужевого транспорта) относятся: лошади, верблюды, ослы, волы и олени. Животные, принадлежащие к продуктивному скоту, являются объектами основных средств, которые не подлежат амортизации: их стоимость возмещается из выручки от реализации после их выбраковки из основного стада. Амортизация начисляется на стоимость животных, относящихся к рабочему скоту (за исключением волов и оленей)[8].

Объекты учета на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда. В свою очередь, возможно и обратное перемещение, когда животное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм с последующим забоем или продажей[23].

Учетный цикл животных, находящихся  на выращивании и откорме, охватывает три периода: поступление, нагуливание веса и выбытие».

Экономист Евгений Кучерявенко  пишет, что учет животных на выращивании и откорме ведется, как известно, обособленно от производственных запасов. Это связано с тем, что данной группе оборотных средств, с одной стороны, присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств, а с другой стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство в животноводстве. Связано это с тем, что молодняк животных при достижении определенного возраста и весовой кондиции может быть забит на мясо, реализован заготовительным организациям, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов[17].

Автор Н. П. Кондраков в книге описывает счет 11 «Животные на выращивании и откорме» так: «Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого от населения для продажи, используют счет 11 «Животные на выращивании и откорме»[16].

При значительном поголовье  животных, птицы, зверей и кроликов в дополнение к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» целесообразно открыть субсчета:

- «Молодняк животных»;

- «Животные на откорме»;

- «Птицы»;

- «Звери»;

- «Кролики»;

- «Семьи пчел»;

- «Животные, принятые от населения для продажи»;

- «Прочие животные».

На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количеству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса[5].

Основными первичными документами, учетными регистрами по учету наличия  и движения животных, птицы, кроликов, зверей являются акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных), акт на вывод и сортировку суточного молодняка (применяется в птицеводстве), акт на оприходование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов), ведомость взвешивания животных, расчет определения прироста живой массы скота, книга учета движения скота и птицы, отчет о движении скота и птицы на ферме, акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами, товарно-транспортная накладная (выписывается при продаже животных), акт на выбытие животных и птицы, ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии), журнал-ордер № 14-АПК[6].

Затраты по выращиванию или  откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретенные животные приходуются  по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.). Если животные учитываются по учетным ценам все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 «Заготовление материальных ценностей». Со счета 15 «Заготовление материальных ценностей» стоимость животных по учетным ценам списывают на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

Животные, выбракованные  из основного стада, приходуются  по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства». При этом продуктивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот – в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки[15].

Полученный приплод приходуется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счетов, на которых учитывают затраты по содержанию животных, принесших приплод (со счетов 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживание производства и хозяйства»).

Стоимость привеса молодняка  крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживание производства и хозяйства» по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фактической способом дополнительной проводки и способом «красное сторно»[22].

Продажу животных и птицы  и выдачу их работникам в порядке  натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с последующим списанием молодняка со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»[11].

При переводе молодняка в  старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении  животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между балансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада отражается на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы»[1].

Стоимость павших и забитых  животных в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списывают с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в качестве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим причинам списывают с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счетов 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживание производства и хозяйства» как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведут по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам, установленным для Учета затрат на выращивание и откорм животных»[24].

М. З. Пизенгольц в своих  трудах писал: «В животноводстве производимые затраты не однородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы), затраченный труд, износ основных средств. Бухгалтерский учет обеспечивает строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затрат в животноводстве систематизируются по некоторым признакам. Кругооборот средств имеет существенные отличия. Вложение средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуются значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета[19].

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств  и выхода продукции, считается, что  все затраты данного календарного года относятся к производству продукции  этого года, следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции протекают непрерывно и не ограничиваются строго во времени.

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков: по смежным годам производств, по видам работ, иногда по производственным подразделениям. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться в двух направлениях: по основным видам производств и группам скота, по основным затратам. Учет затрат и выхода продукции отрасли животноводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство», по дебету которого отражаются затраты, а по кредиту – выход продукции. В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют по отдельным видам и группам скота: крупный рогатый скот (молочное и млечное скотоводство). Планирование потребности в собственных оборотных средствах включает расчет нормативных вложений хозяйства в оборотные средства и источников их покрытия. Оно проводится ежегодно после составления производственной части плана на конец года и каждого квартала[3].

В книге А.П. Михалкевича  сказано: «Увеличение производства продукции животноводства, снижение себестоимости и повышение рентабельности ее производства непосредственно связано с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением породного и возрастного состава стада, сохранением поголовья и эффективным использованием всех средств[4].

Для обобщения данных о  наличии и движении животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен обеспечить их правильную оценку. От правильности и объективности оценки зависит достоверность и качество бухгалтерского баланса, данных его активов и пассивов[13].

Приплод, полученный в организации  оценивается следующим образом[3]:

- телята в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада;

- телята в мясном скотоводстве – с учетом живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей (в восьмимесячном возрасте) прошлого года;