Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

 

Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления  в организацию. На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация- покупатель должна получить от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичные документы, подтверждающими  приобретение основных средств и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются :

• акты о приеме- передачи объектов основных средств

          ( формы № ОС-1, № ОС-1а, №  ОС-16) ;

• инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств    ( формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б) ;
• счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств ;
• документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования ;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.)

 

Строительство объекта хозяйственным способом                           Таблица  2

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Материалы, использованные при строительстве	08	10
2	Заработная плата работников занятых на строительстве	08	70
3	Отчисления от начисленной  заработной платы в государственные внебюджетные фонды	08	69
4	Амортизация по объектам Основных средств действующим на строительстве объекта	08	02
5	Стоимость услуг вспомогательных  производств	08	23
6	Часть общехозяйственных  расходов, непосредственно связанных со строительством объекта основных средств	08	26
7	НДС со стоимости СМР  по строительству объектов непроизводственного  назначения	08	19
8	Ввод объекта в эксплуатацию	01	08
9	Начислен  НДС со стоимости выполненных  работ для собственного потребления	19	68проверить?
10	НДС подлежащий вычету в  момент принятия завершенного капитальным  строительством объекта	68	19

 

 

Строительство объекта подрядным способом                                 Таблица  3

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные  работы и оказанные услуги для  капитального строительства (без НДС)	08	60
2	НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ	19	60
3	Стоимость оборудования, переданного в монтаж	08	07
4	Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством  суммы НДС, подлежащие отнесению  на увеличение инвентарной стоимости  строящихся объектов	08	19
5	Ввод в эксплуатацию построенного объекта	01	08
6	Оплачены счета подрядных  организаций	60	51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным  строительно-монтажным  работам, по оплаченному и установленному оборудованию	68	19

 

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимости  основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

 

Поступление ОС, в счёт вклада в уставный капитал               Таблица 4

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4

1	Отражена задолженность  учредителей по взносам	75	80
2	Выполнение учредителями своих обязательств по взносам	08	75
3	Сопутствующие затраты  по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в  котором они пригодны к использованию	08	60,76
4	НДС со стоимости услуг  по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	60,76
5	Принятие объекта к  учету (ввод в эксплуатацию)	01	08

 

 

Безвозмездное получение ОС от юридических и физических лиц  Таблица 5

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4

 

1	Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения	08	98/2
2	Принятие к учету  объектов основных средств (ввод в эксплуатацию)	01	08
3	Ежемесячное начисление амортизации	20,23,25,26,44	02
4	Одновременно с начислением  амортизации, тождественная тому сумма  относится на внереализационные  доходы	98/2	91

 

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для  поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт ОС. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт ОС.

Текущий и средний  представляют собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте  зданий и сооружений производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные и экономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т. д.).

В том случае, если организация  для списания затрат на ремонт принадлежащих  ей основных средств создает резерв расходов или ремонтный фонд, фактические  затраты на ремонт относятся за счет созданного резерва.

Сумма ежемесячных расходов в резерв на ремонт основных средств определяется исходя из сметной стоимости предстоящего ремонта и продолжительности межремонтного периода. Основанием для начисления резерва являются: приказ об учетной политике, смета расходов на ремонт, план (график) производства ремонтных работ. Если ремонтные работы будут завершены в следующем отчетном году, то резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток.

Для равномерного включения затрат на ремонт основных средств в затраты  производства организация может  относить их на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты. Такой порядок списания расходов на ремонт закрепляется в учетной политике предприятия.

При модернизации происходит замена составных частей объекта основных средств на новые, более современные, в результате чего увеличивается срок полезного использования, мощность и т. д.

Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется созданной  на предприятии комиссией. По результатам  обследования составляется акт технического обследования или акт дефекации формы № ОС-16, в которых отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств  в ремонт оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств  формы № ОС-1.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта  основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Акт, подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарную карточку объекта (форма № ОС — 6) вносятся необходимые записи и изменения.

Операции по ремонту, реконструкции  или модернизации в бухгалтерском  учете отражаются следующими проводками:

Отражение в  бухгалтерском учете работ по ремонту, модернизации, реконструкции.                                                                                  Таблица   6

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Стоимость ремонтных  работ ( без учета НДС)	23,25,26,29	60,76
2	НДС , включенный подрядчиком  в счет за выполненные  работы.	19	60,76
3	Оплата работ	60	51
4	Отражен НДС в составе  налоговых вычетов	68	19
5	Ежемесячно затраты, собранные  на сч.23, списываются на счета потребителей услуг по назначению ;	23	02,05,10,69,70 и др.

 

6	При отсутствии специального ремонтного подразделения в организации  затраты по выполненному собственными силами ремонту относятся непосредственно на счета учета производственных затрат ;	20,23,25,26	23
7	За счет созданного резерва  покрываются фактические затраты  на ремонт ;	20,23,25	96
8	Стоимость ремонтных  работ	96	60,76
10	Затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом списаны за счет созданного резерва	96	23
13	Затраты на реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом	08	60,76
15	Затраты на реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом	08	10,23,70,69 и другие
16	Затраты на реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств  списываются на увеличение стоимости  основных средств	01	08