Бухучет и аудит материалов

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 14, 15 и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет  сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

 

3.2. Общая оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии

 

 

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может  считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

•  операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

•   операции в учете  зафиксированы в правильных суммах;

• операции правильно  и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

•    ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

•   организационную  структуру экономического субъекта;

•   распределение  ответственности и полномочий;

•   осуществляемую кадровую политику;

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних  пользователей;

• порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

•   соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Стиль и основные принципы управления - ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, будет ли система внутреннего контроля отвечать размерам и специфике   деятельности   экономического   субъекта,   функционировать регулярно и эффективно.

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым будет передана часть функций по подержанию системы внутреннего контроля.

Организационная структура  экономического субъекта - эффективная организационная структура экономического субъекта, предполагающая оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствующая попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивающая разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника несовместимы, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

•   цель большинства  средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

•   человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

•   возможно умышленное нарушение системы контроля в  результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

•   возможно нарушение  системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за Функционирование данных аспектов контроля;

•   встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечивать:

• выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

• фиксирование в бухгалтерском  учете всех операций в правильныx суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

•  доступ к активам  только с разрешения соответствующего руководства.

•   определение  руководством с установленной  периодичность  соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений — приняги надлежащих мер.

Процедурами внутреннего  контроля являются:

•  арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

•  проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота наличия  разрешительных записей руководящего персонала;

• проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

• использование для  целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Система внутреннего  контроля охватывает следующие элементы:

1)  компетентный, заслуживающий  доверия персонал с четко определенными  правами и обязанностями;

2)  разделение соответствующих  обязанностей;

3)  соблюдение необходимых  формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

4)  физический контроль  над активами и документацией;

5)  своевременное составление  первичных документов;

6)  организация системы внутреннего аудита.

Компетентный, заслуживающий  доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями - самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях.

Разделение соответствующих  обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявлений случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых  формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Бухгалтерский учет должен оперативно обеспечивать руководителей  и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Четкая классификация  материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной  и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и  для более эффективной организации обработки данных учета.

Целью аудита производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением  проверок на существенность, дополняется  проверкой структур контроля, системы  бухгалтерского учета и оценкой  риска аудита, который зависит  от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Система внутреннего  контроля – совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень  указанных рисков, аудитор проверяет  эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии.

Все вышеуказанные процедуры  помогают аудитору собрать необходимую  аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая  в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы  проведения аудиторской проверки для  финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 г. №86-ФЗ).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. №38н).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 9.06.2001 г. №44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98., утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 9.12.1998 г. №60н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. №107н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99., утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 6.07.1999 г. №43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №27н).
8. Акчурина Е.В., Таран Е.С., Казин А.Н. Учет затрат в бухгалтерском учете. – М.: Проспект, 2003.
9. Анищенко А.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - №16. – С. 31-34.
10. Алборов Р.А., Хоружий Л,И, Концевая СМ. Основы аудита: Учеб. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2001.- 430с.
11. Андреев В.Д., Кисилевич Т.Н., Атаманюк КВ. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000.-279с.
12. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов/ В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, АА. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 340с.
13. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, АА. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-280с.
14. Аудит: Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского. - М.: Экономисть, 2004.-200с.
15. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2003.-328с.
16. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учеб. пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2005.-356с.
17. Вещунова К Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. М:Изд-во Магис.- 2006 - 503 с.
18. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.-370с.
19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: ПРИОР, 2002.-209с.
20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003.-279с.
21. Лахова Е. Систематизация бухгалтерских и налоговых ошибок и методы их исправления// Аудитор.- 2006.- №12.- с. 26 - 29