Бухучёт в строительстве

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекра­щаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погаше­ния стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в за­висимости от места их использования:

• на счет 23 "Вспомогательные производства" — амортизационные от­числения по основным средствам (производственным зданиям, оборудо­ванию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных произ­водствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механи­ческих, столярных и других мастерских и пр.);

• на счет 25 "Общепроизводственные расходы" — амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экс­каваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), использу­емым при производстве строительно-монтажных работ;            

• на счет 26 Общехозяйственные расходы" — амортизационные отчис­ления по основным средствам:

— управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, пер­сональным компьютерам и др.);      

— зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;

— помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;

— оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, ис­пользуемым при производстве работ на строительных площадках.

   Начисление амортизационных отчислений на объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на со­ответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

Д 98 "Доходы будущих периодов" К 91.1 "Прочие доходы".

  По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01.1 "Основные средства" на счет 91 "Прочие дохо­ды и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Д 91.2 К 01.1

Расходы по реализации основных средств списываются с кредита сче­тов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства" и дру­гих на счет 91.2 "Прочие расходы":

Д 91.2  К 44, 23 и другие.

В дебет счета 91.2 списывается также налог на добавленную стои­мость:

Д91.2  К68.

Списание объектов основных средств в случае морального или физи­ческого износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01.2 К 01 — списана первоначальная стоимость объекта;

Д 02 К 01.2 — списан начисленный износ;

Д 91.2 К 01.2 — отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 60, 70 и др.— списаны затраты по демонтажу;

Д 10 К 91.1 — оприходованы материалы от разборки;

Д 99 К 91.9 — сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

Учет материально-производственных запасов

   Учет материально-производственных запасов строительные органи­зации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 на следующих счетах: 10 "Материалы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; забалансовых сче­тах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

  Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основ­ные строительные материалы, конструкции и детали согласно новому Пла­ну счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". Предприятия-за­стройщики используют субсчет 8 "Строительные материалы" счета 10.

   Если по условиям договора строительного подряда подрядчик прини­мает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10.

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости.

  При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60, 71, 23, 20.

   Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценнос­тей, которая затем списывает­ся по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценнос­тей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учет­ных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

  Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кре­диту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец ме­сяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти сум­мы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

  Израсходованные или реализованные материальные ценности спи­сывают на счета издержек производства и реализации с кредита матери­альных счетов по учетным ценам.

  Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачивае­мые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью строительства является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные организации используют вре­менные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. К нетитульным времен­ным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладо­вые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, хо­довые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.

   Расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений спи­сываются непосредственно в дебет счета 26 "Общехозяйственные расхо­ды". Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений так­же списываются в дебет счета 26.

  Стоимость материалов, полученных от разборки временных (нети­тульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Себестоимость строительных работ

Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

   Затраты на строительное производство в бухгалтерском учете группи­руются по:

   • месту возникновения (строительным участкам, объектам, подсоб­ным производствам и другим структурным подразделениям предприя­тия). Такая группировка затрат необходима для организации внутренне­го учета и определения себестоимости строительных работ;

   • видам строительных работ (услуг);

    • видам расходов (элементам и статьям затрат).

   Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией рас­четным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной эле­мент.

   Затраты на производство строительных работ включаются в себесто­имость работ того календарного периода, к которому они относятся, не­зависимо от времени их возникновения.

Методы учета затрат на строительство

  Кроме условий договоров на строительство объектов учет себестои­мости строительных работ обусловлен технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строитель­ной организации.

  Основным методом учета затрат на производство строительных ра­бот является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид ра­бот) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

    Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестои­мость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических за­трат по производству работ, находящихся в незавершенном производст­ве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установ­ленных организацией при формировании учетной политики.

   Особенностью учета затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательного производства является избирательность включения тех или иных расходов в себестоимость строительных работ, которая за­висит как от характера производства, так и от дальнейшего использова­ния продукции.

Порядок учета затрат по статьям расходов

   В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по пла­нированию и учету себестоимости строительных работ основанием для списания строительных материалов на производство являются следую­щие документы и показатели:

• производственные нормы расхода основных строительных матери­алов, разрабатываемые строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем (п. 4.10 Типовых методических рекоменда­ций). Сборники нормативных показателей расхода материалов на основ­ные виды строительных, монтажных и специальных строительных ра­бот введены в действие Госстроем России. Перечень действующих сбор­ников приведен в его Письме от 15.01.98 г. № ВБ-20-8/12;

• объемы строительно-монтажных работ, зафиксированные в журна­ле учета выполненных работ по форме № КС-ба и приведенные в акте о приемке выполненных работ по форме № КС-2. Указанные формы пер­вичных учетных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. № 100;

• ежемесячный отчет начальника строительного участка (производи­теля работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопостав­лении с производственными нормами (п. 4.16 Типовых методических ре­комендаций). Этот отчет следует делать по форме № М-29, Инструкция по заполнению которой утверждена Приказом Госстроя СССР от 27.07.60 г.

Учет расходов на оплату труда рабочих ведется в соответствии с дей­ствующим законодательством и принятыми  организацией формами и системами оплаты труда.

  Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определя­ющих затраты труда. В состав данных затрат не включаются расходы на оплату труда рабо­чих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапи­тальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых и относимых на счет на­кладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготов­ка объекта стройки к сдаче и др.); рабочих, занятых погрузкой, разгруз­кой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их раз­грузку с транспортных средств на приобъектном складе (относятся на стоимость материалов).

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов (собственных и арендованных) учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и меха­низмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и т.д.).

Суммы арендной платы или лизинговые платежи за пользование стро­ительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, свя­занным с производством строительных работ, отражаются в себестоимо­сти этих работ по рассматриваемой статье расходов соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".

   Суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизмов) и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производ­ством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат ("Вспомогательные производства", "Материалы", "Наклад­ные расходы" и др.).

К накладным расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйствен­ные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, рас­ходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Состав на­кладных расходов определяется сметой.