Деловая репутация

- либо  в кредит счета 91 "Прочие доходы"/ субсчет "Деловая репутация" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относится отрицательная деловая репутация, если цена предприятия по договору купли-продажи меньше стоимости его активов за минусом обязательств.

  Как уже отмечалось, по ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости проводками

 Дт  счетов затрат на производство (издержек обращения) Кт 04 "Нематериальные  активы" "/ субсчет "Деловая  репутация" на сумму амортизации  деловой репутации. 

  Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:

 Дт 98 "Доходы будущих периодов" "/ субсчет "Деловая репутация" Кт 91 "Прочие доходы и расходы"/субсчет "Прочие доходы" по Новому Плану счетов).

  Согласно п.2"ц" Положения о составе затрат амортизация положительной деловой репутации уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.

  Суммы списываемой на счет 91 по Новому Плану счетов отрицательной деловой репутации приобретаемого предприятия как "доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции" согласноп.14 Положения о составе затрат увеличивают сумму налогооблагаемой прибыли покупателя.

  Стоимостная оценка деловой репутации возникает в случае консолидации отчетности головной организации и дочернего общества. Правила объединения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ установлены Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.122.96 №112.

  Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация организации" показывается по группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса (строка 113). Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация организации" показывается по дополнительно вписываемой строке между разделами III "Капитал и резервы" и IV "Долгосрочные обязательства".

При поглощении одной организации другой разница  между остаточной и рыночной стоимостью поглощенной организации также  должна быть отражена по строке 113 "Деловая  репутация организации".

Рассмотрим  учет операций по договору продажи предприятия у продавца.

В бухгалтерском  учете  продавца при продаже предприятия  отражаются:

-  списание  с баланса передающихся в собственность  покупателя активов;

-  отражение  перевода на  покупателя прав  требования и обязательств, относящихся  к продаваемому предприятию; 

- отражение  выручки от продажи предприятия; 

- начисление  бюджету налогов;

- выявление  и отражение в учете финансового  результата от операции по  сделке продажи. 

     При исчислении налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

     Сложность может представлять только определение  налоговой базы по НДС, ведь продажа  предприятия облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.158 Налогового кодекса РФ налоговая  база при реализации предприятия  в целом как имущественного комплекса  определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.  Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС.

     Цена  каждого  вида   имущества  принимается  равной   его   балансовой стоимости, умноженной  на поправочный коэффициент. Это правило применяется,  если   цена  реализации  ниже,   или выше  балансовой стоимости реализованного имущества).

     Если  цена продажи ниже балансовой стоимости, то поправочный коэффициент  рассчитывается как отношение цены реализации предприятия  к балансовой стоимости всего  реализованного имущества.

      Если  цена реализации выше балансовой стоимости,   коэффициент рассчитывается так  же, но каждая из составляющих дроби  уменьшается на балансовую стоимость  дебиторской задолженности и  на стоимость ценных бумаг, (если не принято решение об их переоценке). К самой же сумме дебиторской  задолженности и стоимости ценных бумаг поправочный коэффициент  при этом не применяется (п.2 ст.158).

     Продавцом предприятия составляется сводный  счет - фактура с указанием в  графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. Выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного  и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Цена каждого  вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости  на поправочный коэффициент.

     По  каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются  соответственно расчетная налоговая  ставка в размере 16,67 процента и сумма  налога, определенная как соответствующая  расчетной налоговой ставке в  размере 16,67%  процентная доля налоговой  базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).

     При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с  учетом переоценок). Поэтому по таким  объектам в счете - фактуре в графе "Сумма НДС" указывается сумма  налога, рассчитанная от суммы указанной  разницы.

     К сводному счету - фактуре прилагается  акт инвентаризации.

Действующими  в настоящее время нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по продаже предприятия  четко не определен. Автор предлагает свое видение бухгалтерского учета  в данной ситуации. 

4. Бухгалтерский  учет деловой репутации в Российской  практике 

     Рассмортим пример учета деловой репутации в Российской практике.

     Предположим, ООО «А» заключает договор купли-продажи с ООО «В».  То есть ООО А является покупателем предприятия ООО В. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления в бух. учете отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. 

     Цена  продажи ООО «В»  выше балансовой стоимости  её имущества и составляет 5 млн.руб. в т.ч. НДС. Следовательно положительную деловую репутацию в бух. учете ООО «А» надо учесть на дату государственной регистрации договора купли-продажи компании (ст. 223 ГК РФ). 

     Данный  актив отражается в бух. учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Баланс  ООО «А»  на дату приобретения предприятия ООО «В» имеет следующий вид: 

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные  средства	4 000	Уставный капитал	100
Производственные  запасы	3 800	Расчеты с кредиторами	5 000
Денежные  средства	5 200
Баланс	13 000	Баланс	13 000

 

 

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Дебет 08 Кредит 76

     – 1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

     После регистрации договора они приходуются на счет 01:

     Дебет 01 Кредит 08.

     Дебет 10,40,41 Кредит 76 

     – 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы  приобретаемого предприятия;

     Дебет 76  Кредит 76

     - 200 000 руб. – отражено приобретение  прав требования дебиторской  задолженности,

     Дебет 76 Кредит 60  

     – 2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

     Дебет 19 Кредит 76  

     - 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

     Дебет 76  Кредит 51

     - 2 500 000. руб. - перечислены денежные  средства в оплату приобретаемого  предприятия.

     Дебет 68 Кредит 19  

     -  833 500 руб. – после оплаты на основании счета-фактуры продавца НДС принят к вычету.

     Постановка имущества на баланс ООО «А» отражается по цене, указанной в балансе, а не по данным счета-фактуры, что несколько необычно. Ведь по правилам бухгалтерского учета оприходование имущества отражается в сумме фактических затрат на его приобретение. И фактические затраты в данном случае приравниваются в фактически уплаченной сумме за конкретный вид имущества продавцу. Законодательно определенно, что разница и будет представлять собой деловую репутацию (скидку, накидку к балансовой цене активов приобретаемого предприятия).

     Положительная деловая репутация ООО «В»  будет равна 2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 – (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). Причем сумма равна финансовому результату, доходу  ООО «А».

     Дебет 08/субсчет “Деловая репутация” Кредит 76

     –  2 166 500 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

     Дебет 04 Кредит 08 – деловая репутация  отражена в составе нематериальных активов

     Активов за минусом пассивов (по балансу) покупатель получил 2 000 000 руб. (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). А заплатил без НДС  4 166 500 руб. (5 000.000 -833 500). Разница и есть переплата - положительная деловая репутация.

     В результате приведенных записей  баланс покупателя примет следующий вид: 

АКТИВ	Сумма,  тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные  средства	5 000	Уставный капитал	100
Нематериальные  активы	2 166	Расчеты с кредиторами	7 000
Производственные  запасы	6 600
Расчеты с дебиторами	200
Расчеты с бюджетом	834
Денежные  средства	200
Баланс	15 000	Баланс	15 000

 

     Однако  в налоговом учете деловая  репутация не признается нематериальным активом, поскольку результатом  интеллектуальной деятельности  ее назвать сложно.

     Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 "Амортизация Нематериальных активов" / субсчет "Деловая репутация"

     – ежемесячно начисляется амортизация  положительной деловой репутации.

     А для целей налогообложения прибыли  в соответствии с порядком, предусмотренным  главой 25 Налогового кодекса, данные затраты  не включаются в состав амортизируемого  имущества, хоть фактические затраты  покупателя по приобретенным активам  были выше. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.  

     Деловая репутация - категория, которая широко используется в различных областях: гражданском праве, бухгалтерском учете, экономической теории, средствах массовой информации. У этой категории множество синонимов и близких по смыслу и значению терминов, таких как гудвилл, авторитет, имидж, известность, брэнд и другие. Это объясняется тем, что доверие в деловой сфере зависит от большого числа показателей и результатов деятельности компании, начиная от состояния производства, качества менеджмента и заканчивая положением фирмы на рынках, ее ориентацией на стратегическое развитие.