Денежный оборот и система расчетов на предприятии

         превышения предприятием предельных  сумм расчетов наличными деньгами

         с  юридическими  лицами  за  товарно   -   материальные   ценности,

         выполненные работы и  оказанные   услуги  рассматриваются  записи  в

         документах первичной учетной   документации  по  кассовым  операциям

         (записи  в  кассовом  журнале,  приходно  -  расходных  документах,

         кассовой книге), отчеты подотчетных  лиц о  расходовании  полученных

         наличных  денег  (проверяются   обороты   по   счету   "Расчеты   с

         подотчетными лицами"),  а   также  товарные  чеки,  счета,  счета  -

         фактуры.  При  наличии  таких   фактов   в   Справке   по   проверке

         проставляется   сумма   произведенного   платежа   и   наименование

         участников расчетов.

      5. Соблюдение установленного учреждением  банка лимита остатка наличных

         денег   в    кассе    предприятия.    Рассматривается    соблюдение

         установленного учреждением банка  лимита  остатка  кассы  на  каждый

         день проверяемого периода.  В   Справке  по  проверке  проставляются

         данные о лимите остатка кассы,  фактических остатках наличных  денег

         в кассе предприятия в дни,  когда был превышен  лимит.  Определяется

         общая сумма превышения лимита  остатка кассы в проверяемом   периоде,

         а  также  сверхлимитная   кассовая  наличность  (средняя   величина),

         рассчитанная исходя из общей  суммы  и  количества  дней  превышения

         лимита остатка кассы.

      6.   Ведение   кассовой   книги   и   других   кассовых    документов.

         Рассматривается  соблюдение   установленного   порядка   оформления

         операций по приему и выдаче  наличных денег  из  кассы   предприятия,

         ведение форм первичной учетной  документации по  кассовым  операциям

         (приходных  и  расходных   кассовых  ордеров,  журнала   регистрации

         приходных и расходных кассовых  документов,  кассовой  книги,  книги

         учета принятых и выданных  кассиром  наличных  денег),  составление

         ежедневного отчета кассира по  произведенным  кассовым  операциям   в

         соответствии  с  приходно  -  расходными  документами,  расчетно  -

         платежными  ведомостями.  Отмечается   качество   и   периодичность

         составления  первичных  кассовых  документов  по  приему  и   выдаче

         наличных  денег,  соответствие  записей  в  приходно  -   расходных

         документах записям в кассовой  книге и другие.

      7. По результатам проверки  проверяющим   делаются  выводы  и  вносятся

         необходимые  рекомендации  руководству   предприятия  по  устранению

         имеющихся недостатков по оформлению  кассовых операций  и  работе  с

         денежной наличностью.

      8. Справка по результатам проверки  составляется  в  3  экземплярах   и

         подписывается   руководителем,   главным   (старшим)    бухгалтером

         предприятия и представителем  учреждения банка (проверяющим).

      В случаях, когда  в  ходе  проверки  не  установлены   факты  нарушений

предприятием  порядка  ведения  кассовых  операций  и  работы   с   денежной

наличностью,  проверяющий  может  ограничиться  заполнением  2   экземпляров

Справки.

      Результаты проверки в трехдневный  срок  рассматриваются  руководителем

учреждения банка  или его заместителем. После этого  третий экземпляр  Справки

передается предприятию, второй - остается  в  документах  учреждения  банка.

При установлении фактов нарушений  порядка  работы  с  денежной  наличностью

первый экземпляр  Справки  направляется  органам  Государственной  налоговой

службы  Российской  Федерации   по   месту   учета   налогоплательщика   для

определения мер  ответственности, предусмотренных  законодательными  и  иными

правовыми актами Российской Федерации. 

        3. Анализ денежного оборота. 

      При  проведении  комплексного  исследования  деятельности  предприятия

финансовые результаты должны анализироваться  с  учетом  данных  о  движении

денежных средств. Частично это связано с тем, что  в  современной  отчетности

отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а  не

кассовым методом (т.е. доходы и затраты предприятия  отражаются в  отчетности

того периода, в  котором они имели место, независимо  от  связанного  с  ними

фактического движения денежных средств). Кроме  того,  часть  поступлений  и

выбытии денежных средств не влияют непосредственно  на финансовые  результаты

отчетного периода, поскольку не рассматриваются в  данном периоде как  доходы

и затраты (доходы и расходы будущих периодов, получение  и  выплата  авансов,

получение и возврат  кредитов,  приобретение  основных  средств,  финансовые

вложения и т.п.). Поэтому имеет смысл  анализировать  не  только  финансовые

результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты,  выражающиеся

в  изменении  остатка  денежных  средств  за  период  и  в  структуре  этого

изменения.

      Источником  информации  для   анализа  служит   форма   №   1   «Баланс

предприятия» и  форма № 4 «Отчет о  движении  денежных  средств»,  содержание

которой можно  обобщить в следующей модели:

                                    [pic]

      где d0, d1 – остатки денежных  средств предприятия на  начало  и  конец

отчетного периода,

      (+d – поступление денежных средств  за период,

      (-d — выбытие (расход) денежных  средств за период.

      Движение денежных средств может  быть связано  с  различными  сторонами

деятельности  предприятия,  поэтому  в  форме  №  4  поступления  и  расходы

денежных  средств  представлены  в   разрезе   текущей,   инвестиционной   и

финансовой деятельности.

      Отразим данную структуру движения  денежных средств  в  соответствующих

моделях:

                                    [pic]

                                    [pic]

      где  [pic]-  поступление  и   расход  денежных   средств   от   текущей

деятельности,

      [pic]-  поступление  и  расход  денежных  средств  от   инвестиционной

деятельности,

      [pic]-  поступление  и   расход   денежных   средств   от   финансовой

деятельности.

      Поступление  денежных  средств   от   текущей   деятельности   ([pic])

выражается в  величинах выручки от реализации  товаров,  продукции,  работ  и

услуг и авансов, полученных от  покупателей  (заказчиков).  Расход  денежных

средств от текущей  деятельности  ([pic])  складывается  из  оплаты  товаров,

работ и услуг, оплаты труда, отчислений на социальные  нужды,  под  отчетных

сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных  налогов  и

авансовых платежей  в  бюджет,  авансов  поставщикам,  оплаты  процентов  по

полученным кредитам и займам, использованным на нужды  текущей деятельности.

      Поступление денежных средств  от  инвестиционной  деятельности  ([pic])

состоит из  выручки  от  реализации  основных  средств  и  иного  имущества,

дивидендов и  процентов по долгосрочным финансовым вложениям,  поступлений  в

связи с выпуском облигаций и других ценных бумаг  долгосрочного  характера  и

т.п. Расход денежных средств от инвестиционной  деятельности  ([pic])  имеет

место в связи  с приобретением основных  средств  и  нематериальных  активов,

оплатой долевого участия в строительстве и  прочими капитальными  вложениями,

приобретением  долгосрочных  ценных  бумаг  и  осуществлением   долгосрочных

финансовых вложений, выплатой дивидендов и процентов  по выпущенным акциям  и

другим долгосрочным ценным бумагам.

      Поступление  денежных  средств   от  финансовой  деятельности   ([pic])

сводится к поступлениям в  связи  с  выпуском  краткосрочных  ценных  бумаг,

поступлениям от реализации  ранее  приобретенных  ценных  бумаг,  получениям

кредитов и займов и т.п. Расход денежных средств от финансовой  деятельности

([pic]) складывается  из приобретения краткосрочных   ценных  бумаг,  возврата

кредитов и займов и т.д.

      В ходе анализа  следует   рассмотреть  структуру  поступления   денежных

средств за период, определяемую пропорциями:

                                    [pic]

      и структуру расхода денежных  средств:

                                    [pic]

      В результате структурного анализа  выясняется, какой  вид  деятельности

вызвал  преобладающие  поступления  денежных  средств  и  для  какого   вида

деятельности в  основном расходовались денежные средства.

      Общее изменение  остатка   денежных  средств  предприятия   за  отчетный

период  также  разлагается  на  частные  изменения,  обусловленные  текущей,

инвестиционной  и финансовой деятельностью:

                                    [pic]

      Соответственно проводится структурный  анализ общего изменения  остатка

средств.

      В практике финансового анализа  принято называть притоком положительное

изменение денежных средств  ([pic])  и  оттоком  —  отрицательное  изменение

денежных средств ([pic]).

      В  нормальной  ситуации  текущая   деятельность   предприятия   должна

обеспечивать приток  денежных  средств,  либо  полностью  покрывающий  отток

средств от инвестиционной деятельности:

                                    [pic]

      либо  покрывающий  большую   часть  оттока  средств  от  инвестиционной

деятельности с  привлечением притока средств от финансовой  деятельности  для

покрытия меньшей  части «инвестиционного оттока»:

      [pic]