Документальное оформление и учёт нематериальных активов

     В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы подлежат независимой  экспертной оценке. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством [10, с.179].

     Единицей  бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных аналогичных документов. Для осуществления бухгалтерского учёта и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией предприятия в момент принятия инвентарных объектов на учёт в составе нематериальных активов [7, с.262]. 
 

     Вывод: 

     Нематериальные  активы не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения доходов в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретение, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционное достижения, ноу–хау (секреты производства) и др. В бухгалтерском учёте нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путём, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Учёт поступления нематериальных активов 
 

     Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведётся  в соответствии Инструкцией по бухгалтерскому учёту нематериальных активов, утверждённой 20.12.2001 г. №128 [10, с.249].

     Для оприходования нематериальных активов  и передачи их в эксплуатацию применяется  Акт о приёмке нематериальных активов формы № НА – 1,  который  составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии (Приложение 6).

     Настоящая Инструкция определяет порядок заполнения организациями форм первичных учётных документов – акта о приёме – передаче основных средств и акта о приеме – передаче нематериальных активов [14, с.15].

     С 20.05.2011 действуют новые формы акта о приеме – передаче основных средств  и акта о приеме – передаче нематериальных активов, а также Инструкция о порядке заполнения акта о приеме – передачи основных средств и акта о приеме – передаче нематериальных активов, утвержденные постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 №23 [15, с.17].

     Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате:

     -приобретения  за плату и других организаций  и лиц;

     -безвозмездного  получения от других организаций  и лиц;

     -внесение  учредителями в качестве вклада  в уставный фонд;

     -создание  собственными силами организации и др.

     В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретение, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами (Приложение 5) [10, с.248 - 249].

     Аналитический учёт нематериальных активов ведётся бухгалтерией в инвентарной карточке учёта нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Карточка учёта нематериальных активов помогает точнее отслеживать движение нематериального объекта. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приёмки нематериальных активов и других документов [7, с.262].

       На лицевой стороне карточки  указывают полное наименование  и назначение объекта, первоначальную  стоимость, срок полезного использования,  норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов [10, с.250-251].

     Если  учёт на предприятии автоматизирован, то в конце месяца для контроля за наличием и движением нематериальных активов выводится оборотно – сальдовая ведомость по счёту 04 «Нематериальные активы» [7, с.262].

     Нематериальные  активы, не принадлежащие организации  на праве собственности, учитываются на забалансовом счёте 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» [7, с. 510].

     Нематериальные  активы в бухгалтерском учёте  учитываются на активном счёте 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости [11, с.180].

     На  нём учитывается активы сроком службы более года, а менее года – их стоимость списывается на счета 26, 44, 97 [8, с.38].

     К счёту 04 «Нематериальные активы»  могут быть открыты следующие  субсчета по видам (группам) нематериальных активов, закреплённых в учётной политике:

     -04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией нематериальных активов »;

     -04/2 «Право на пользование имуществом»;

     -04/3 «Право на осуществление лицензируемых видов деятельности»;

     -04/4 «Право на объекты интеллектуальной собственности»;

     -04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т. п. »;

     -04/6 «Научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы».

     Для учёта выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездное  выбытие и др.) открывается отдельный  субсчёт, который в рабочем плане может иметь номер:

     -04/9 «Выбытие нематериальных активов ».

     Фактические расходы по приобретению слагаются  из суммы, уплачиваемых в соответствии с договором организациям – поставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой  организации), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознаграждений посредническим организациям, через которые приобретён объект нематериальных активов; таможенных пошлин, регистрационных сборов и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов.

     При приобретении нематериальных активов  могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлечённого к данной работе персонала, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, а так же страховые сборы, проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение нематериальных активов, прочие материальные и иные расходы.

     Дополнительные  расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, изготовление (расходование материальных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.).

     Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчёта для обособленного ведения учёта затрат по поступлению нематериальных активов:

     -08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

     -08/9 «Выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ».

     После завершения формирования первоначальной стоимости приобретённых или  созданных нематериальных активов  они приходуются в состав нематериальных активов и учитываются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы»  в сумме фактических затрат.

     Нематериальные  активы поступают в организацию различными способами:

     -в качестве вкладов учредителей в уставный фонд предприятия;

     -путём приобретения за плату;

     -путём создания на предприятии;

     -путём безвозмездного поступления (дарения) от сторонних юридических и физических лиц.

     Основные  операции по поступлению нематериальных активов и проводки по ним отражены в таблице 1.

     Таблица 1.

 

Продолжение таблицы 1.

[8, с.39].

     Расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические  работы (НИОКР), результаты которых  используются для производственных или управленческих нужд, учитываются отдельно на счёте 08 субсчёт 9 «Выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ », а затем переносятся в дебет счёта 04 на сумму фактических затрат.

       Основные операции и проводки по ним отражены в таблице 2.

     Таблица 2.