Документальное оформление и учёт нематериальных активов

Продолжение таблицы 2.

     Расходы на проведение экспертизы достоверности  оценки нематериальных активов ( и других неденежных вкладов в уставный фонд), подтверждённые актом проведения экспертизы, относится к организационным расходам и списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) [11, с.181]. 
 

     Вывод: 

     Для оприходования нематериальных активов  и передачи их в эксплуатацию применяется  Акт о приёмке нематериальных активов формы № НА – 1. С 20.05.2011 действуют новые формы акта о приеме – передаче нематериальных активов, а также Инструкция о порядке заполнения акта о приеме – передаче нематериальных активов, утвержденные постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 №23. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Аналитический учёт нематериальных активов ведётся бухгалтерией в инвентарной карточке учёта нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Если учёт на предприятии автоматизирован, то в конце месяца для контроля за наличием и движением нематериальных активов выводится оборотно – сальдовая ведомость по счёту 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы, не принадлежащие организации на праве собственности, учитываются на забалансовом счёте 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». 
 
 
 
 

     

3.  Учёт амортизации

 
 

     Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации) [10, с. 251].

     Сроки полезного использования определяются исходя их:

     -срока действия лицензии или патента;

     -ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать выгоды.

     При невозможности определения нормативных  сроков службы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не подвержены моральному износу, норма амортизации по ним устанавливаются на срок:

     -20 лет – по товарным знакам (знакам обслуживания), в сочетании с наименованием организации, фирменным наименованиям и другим обозначениям, подтверждённым свидетельствами о регистрации (амортизация по ним начисляется только линейным методом – п. 21 и 41 Инструкции);

     -10 лет – по другим объектам ( но не более срока деятельности организации);

     -определяется экспертным путём.

     По  окончании срока полезного использования  начисление амортизации по ним прекращается.

     Начисление  амортизации по нематериальным активам  применяется в соответствии с Положением один из следующих методов:

     -линейный метод, когда в основу расчёта берутся нормы, начисленные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;

         -нелинейный метод заключается в неравномерном (по годам) начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов;

     а) метод суммы чисел лет,

     б) метод уменьшаемого остатка;

     -производительный метод, когда списание стоимости нематериальных активов производится пропорционально объёму продукции (работ, услуг) [12, с.258 - 259].

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся на издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы, а по не используемым в предпринимательской деятельности – на увеличение внереализационных расходов [6, с. 182].

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинают начисляться с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляют до полного  погашения стоимости этого объекта  либо его выбытия с бухгалтерского учёта в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращают начислять с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости этого объекта или списание его с бухгалтерского учёта.

     Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте того отчётного  периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности предприятия [7, с.265].

     По  приказу руководителя организации должен быть установлен конкретный срок полезного использования каждого объекта нематериальных активов.

     Объясняется это тем, сто нематериальные активы используются длительное время и  весь срок полезного использования они должны приносить экономическую выгоду.

     Начисление  амортизации не прекращается в течение  срока полезного использования  объект нематериальных активов, кроме  случаев консервации всей организации (предприятия). Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов работы организации.

     По  некоторым видам нематериальных активов амортизацию можно не начислять в том случае, когда  экономическая выгода от их применения не уменьшается (например, право на ноу – хау, товарные знаки и  др.).

     Если  выбывает объект до полного истечения срока полезного использования, то недоамортизированная стоимость объекта списывается на финансовый результат:

     Д - т 91 «Операционные доходы и расходы»

     К - т 04 «Нематериальные активы»

     Начисление амортизации преследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а создание амортизационного фонда – обеспечит формирование источника финансирования будущих приобретений данных активов. Амортизационный фонд нематериальных активов учитывается на забалансовом счёте 013 ( по дебету – начисление, по кредиту – использование).

     Амортизационный фонд воспроизводство нематериальных активов на забалансовом счёте 013 ежемесячно формируется по аналогии с основными  средствами, т.е. по удельному весу амортизационных  отчислений, начисленных за месяц по нематериальным активам, к полной себестоимости реализованной продукции за данный месяц, списанной в дебет субсчёта 90 – 2 «Себестоимость реализации» .

     Следует добавить, что если организация получает лицензию, разрешение, сертификат сроком действия до 12 месяцев, то расходы по их получению не учитываются в составе нематериальных активов, а относятся на расходы будущих периодов (счёт 97) со списанием их на себестоимость помесячно или за счёт других источников:

     Д – т 97

     К – т 51

     Д – т 20, 25, 26, 44

     К – т 97.

     Затраты на прикладные программы для ЭВМ  и компьютерные базы данных с 1 апреля 2003 года учитываются в составе  расходов будущих периодов или в  составе основных средств, если программа для ЭВМ или компьютерная база не отделимы от объекта основных средств.

     По  объектам не участвующим в предпринимательской  деятельности, амортизация относится  на счёт 92:

     Д – т 92

     К – т 05;

     по объектам, не используемым в данном месяце на счёт 91:

         Д – т 91

     К – т 05;

     по участвующим в деятельности на счета затрат:

     Д – т 20, 23, 26

     К – т 05.

     по НИОКР счёт 05 не используется:

     Д – т 20, 26

     К – т 04

     [11, с.184-185]. 
 

     Вывод: 

     Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации). По окончании срока полезного использования начисление амортизации по ним прекращается. Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности предприятия. Начисление амортизации преследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а создание амортизационного фонда – обеспечит формирование источника финансирования будущих приобретений данных активов. Амортизационный фонд нематериальных активов учитывается на забалансовом счёте 013. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4 Учёт выбытия нематериальных активов 
 

     Выбытие нематериальных активов имеет место  в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав; в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации – товарная (товарно – транспортная) накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации – товарная накладная и акт приёмки ; при списании по причине морального износа (неиспользование более 12 месяцев) или в следствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях – акт на списание (ф. № НА – 2) [6, с.181].

     В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов.

     В случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости нематериальных активов не происходит.

     Одновременно  при выбытии нематериальных активов  уменьшается их первоначальная стоимость  и сумма накопленных за период эксплуатации амортизационных отчислений [11, с. 186].

     Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных активов, принадлежащих организации, предусмотрен счёт 91 «Операционные  доходы и расходы», который имеет  субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

     -91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

     -91/2 «Операционные расходы» - активный;

     -91/3 «Налоги на добавленную стоимость» - активный;

     -91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

     -91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно – пассивный.

     К счёту 04 «Нематериальные активы»  вводится специальный субсчёт 04/9 «Выбытие нематериальных активов», предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, на котором отражаются формирование остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации.

     Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском  учёте отражается следующими записями, в таблице 3.