Долгосрочные и краткосрочные кредиты

Разработчики нового ПБУ  заметно упростили его применение по сравнению с ПБУ 15/01. Это отразилось даже на названии, оно изменено. Судя по нему, теперь речь идет только об учете расходов (затрат) по обслуживанию займов и кредитов, но не об учете собственно займов и кредитов.

Несмотря на это, в ПБУ 15/2008 все-таки поясняется, что основная сумма обязательства по полученному кредиту по-прежнему отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность по условиям договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение данной суммы организацией-заемщиком уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. 2 и 5 ПБУ 15/2008).

Основная сумма долга  должна учитываться только в сумме, отраженной в договоре. Ранее можно  было ее указывать в сумме фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01).

Однако основные изменения  коснулись принятой ранее классификации  задолженностей по полученным кредитам. Так, например, не требуется теперь разделять их на краткосрочные и  долгосрочные. Нет теперь также для  целей бухгалтерского учета срочной  и просроченной задолженностей.

В то же время не внесено  никаких изменений в План счетов и инструкцию по его применению. А ведь для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначены отдельные счета – 66 и 67. Следовательно, пока не появились соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены.

В пункте 3 ПБУ 15/2008 приведен незакрытый перечень затрат, которые могут быть учтены как расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Расходы по займам признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). Проценты включаются в затраты равномерно. Может быть так, что в соответствии с условиями договора предусматривается другая периодичность начисления процентов. Тогда можно исходить из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно (п. 8 ПБУ 15/2008).

Дополнительные расходы  по займам (кредитам), независимо от цели, на которые они получены, включаются в прочие расходы. Причем учитываются  они единовременно в периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008), но могут также и равномерно в течение срока действия договора (абзац 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

Ранее под инвестиционным активом понимались объекты основных средств, имущественные комплексы  и другие аналогичные активы, требующие  большого времени и затрат на приобретение (строительство). Если указанные объекты  приобретались для дальнейшей перепродажи, то в составе инвестиционных активов они не учитывались.

Новое ПБУ расширяет данное понятие. Теперь к инвестиционным активам  относятся еще и объекты незавершенного производства, а также нематериальные активы. При этом для того, чтобы  признать объект инвестиционным активом, по-прежнему необходимо выполнение условия  о том, что подготовка его к  использованию требует длительного  времени и существенных расходов.

Но до сих пор осталось неясным, что понимать под "длительным временем подготовки" и "существенными  расходами". Поэтому, как и прежде, в учетной политике организации  необходимо закрепить их расшифровку.

Изменения коснулись и  состава расходов по займам, которые  включаются в стоимость инвестиционного  актива. Увеличить первоначальную стоимость  теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости  инвестиционного актива даже в том  случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения в алгоритм распределения  процентов по тем займам, которые  направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств  в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива.

Изменения коснулись и  порядка раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности. Прежде всего, на это повлиял факт упрощения  учета основных обязательств по займам (кредитам). Ведь новая редакция документа  предполагает, что теперь нет необходимости  выбирать и указывать в учетной  политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, способ начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным  обязательствам, состав и порядок  списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств (п. 32 ПБУ 15/01).

В заключение хотелось бы отметить, что новое Положение по учету  расходов по займам и кредитам выгодно  отличается от ПБУ 15/01 более лаконичными  формулировками. Текст Положения  более согласован с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ  ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КРЕДИТОВ

 

2.1. Аналитический и синтетический  учет  кредитов и отражение их в бухгалтерской отчетности

Аналитический учет кредитных  операций при журнально-ордерной системе учета по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

В течение года кредитовые обороты из журнала - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Синтетический учет краткосрочных  кредитов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

 Направление полученного  кредита сразу на погашение  задолженности перед поставщиками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Направление полученного  кредита на открытие аккредитива:

Дебет 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Направление полученного  кредита на счет лимитированной чековой  книжки:

Дебет 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»,

Получение кредита в иностранной валюте:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Оба счета  предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового  положения организации решающее значение имеют сроки погашения  заемных средств. И в связи  с этим во внимание, прежде всего, принимаются  те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана  счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Дата получения кредита  может определяться по-разному: в  случае получения кредита в обслуживающем  данное предприятие банке, датой  получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с  корреспондентского счета банка; в  случае же получения кредита в  филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием  денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением  на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

Начисление процентов  по текущим кредитам может быть оформлено  следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислены проценты  по долгосрочному кредиту, выданному  на приобретение основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начисленные проценты  по кредиту, отнесли на расходы  производства:

Дебет 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Оплата начисленных процентов  оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

55 «Специальные счета  в банках»

При учете кредитов, полученных в иностранной валюте, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Результаты оформляются  следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности по кредиту в иностранной валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты.

1. На сумму задолженности  по текущему курсу:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму курсовой  разницы при повышении курса:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

1. На сумму курсовой  разницы при понижении курса:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных  процентов осуществляется с валютного  счета предприятия.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие  не подало заявления о продлении  срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие  переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дебет 66, 67

Кредит 66,67/просроченные кредиты

на сумму просроченного  кредита.

Таким же образом переносятся  на специальный субсчет просроченные проценты.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые  предприятие должно выплатить банку  согласно кредитному договору.

В новом ПБУ 15/2008 отсутствует  подразделение в бухгалтерском  учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную  и долгосрочную и дальнейшее ее деление  на текущую и (или) просроченную. Кроме  того, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как  минимум, информация о сроках погашения  задолженности (п. 17 ПБУ 15/2008).