Движение основных средств предприятия, учет, документация.

   Основным  регистром аналитического учета  основных средств на АО «Люкс» являются инвентарные карточки. На их лицевой  стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

   Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам .

   Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

     На АО «Люкс» инвентарные карточки  заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время на предприятии применяется унифицированная форма инвентарной карточки № ОС-6 (Приложение №2).

   Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано, инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм, затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.

   На  основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты  в конце каждого месяца формируют  ведомость движения основных средств. 

   2.2 Учет износа и амортизации основных средств

   Основные  средства, участвуя в процессе производства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

   Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают 2 вида износа основных средств: физический и моральный.

   Физический  износ – является результатом их использования и воздействия внешних факторов.

   Моральный износ – представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, т.е. связан с техническим прогрессом совершенствования и обновлением методов производства.

   Амортизация – это стоимостное выражение износа. Задача процесса амортизации распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ услуг) или на расходы предприятия в течение предполагаемого срока эксплуатации.

   Амортизация – это процесс распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.

   Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Начисление амортизации  на основные средства вновь введен в эксплуатацию, начинается с 1-ого  числа месяца следующего за месяцем  ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.  

   При начислении амортизации составляется следующая корреспонденция:

   Начислена амортизация по средствам использования:

   а) в основном производстве:

   Дт 8110               Кт 2420

   б) во вспомогательном производстве:

   Дт 8310               Кт 2420

   в) в административных целях:

   Дт 7210               Кт 2420

   г) в отделе сбыта продукции товара:

   Дт 7110               Кт 2420

   Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений среднегодовой стоимости основных средств.

   В соответствии с МСФО №16 различают  следующие методы начисления амортизации: 

   1) Метод прямолинейного списания – предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от его использования и не меняется на протяжении срока полезных служб. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

   Например: 
Первоначальная стоимость - 10.000 тенге 
Ликвидационная стоимость - 1.000 тенге 
Срок службы - 5 лет 
 
10.000 - 1.000  
= 1800 - сумма износа на год (т.е. : 12) 
5 а на месяц = 150 тенге 

   2) Метод списания пропорционально объему (производственный) – основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования,  при этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые организация рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. Производственный метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в деятельности организации.

   Например: Грузовик, первоначальная стоимость - 10.000 тенге 
Ликвидационная стоимость - 10.000 тенге 
Пробег - 90.000 км. (за 5 лет). 
Определить сумму амортизационного отчисления. 
 
10. 000 - 1.000  
= 0,1 тыс./на 1км пробега 
90 
 
90,0 

   3) Метод уменьшающегося остатка – исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды значительно выше, чем в последующие – это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на нем и технического обслуживания в конце срока полезных служб. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения обычно равные двум и применяется только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода.

   Не  подлежат амортизации: земля, музейные ценности, памятники, архитектуры и  искусство, скверы общественного пользования, незавершенное капитальное строительство, библиотечный фонд, объекты, относящиеся к фильмофонду.

   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

   Объекты основных средств стоимостью не более 10000 тенге за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

   На  АО «Люкс» применяется линейный способ начисления амортизации. По которому годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

   В течение отчетного года на предприятии, амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в размере 1/12 годовой суммы.

   Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

   На  АО «Люкс» сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

   Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 2420 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

   Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения, отражают по дебету счетов издержек производства и обращения.

   Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

   При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» с кредита счета 2400 «Основные средства».

   В ноябре 2006 года компанией АО «Люкс» был приобретен бензовоз стоимостью 850 000 тг. со сроком полезного использования 20 лет. Годовая норма амортизации была рассчитана следующим образом: 100% / 20 лет = 5%. Годовая сумма амортизационных отчислений составила 42500 тг. (850 000*5% = 42500). 

   2.3 Учет ремонта основных средств на АО «Люкс».

   Введенный в действие и принятые к учету  объекты основных средств требуют  дополнительных затрат для поддержании  их в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств - существенная статья затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатации этих объектов большой.

   По  организационно-техническим признакам  ремонт подразделяется на капитальный  и текущий. Под капитальным ремонтом понимают замену или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь.

   При капитальном ремонте зданий и  сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности  ремонтируемых объектов.

   Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и  его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для  этого средств.

   Первоначальная  стоимость объектов основных средств  в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

   На  предприятии АО «Люкс» все затраты  на ремонт основных средств признаются текущими расходами.

   Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

   Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта, является дефектная ведомость. В ней указывается сроки ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств, подлежащие замене узлы, сметная стоимость ремонта. Составление дефектных ведомостей облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт.

   После выдачи материалов необходимых для  производства ремонтных работ дефектная  ведомость и смета затрат передается в производственно-техническую службу. При приеме основных средств из ремонта составляется "Акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3)".