Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов

 

                                                                                                         
 
 
 
 

Приложение 7

   Расчёт  суммы постоянных разниц

 

   Приложение 8

   Расчёт  вычитаемой временной разницы

 

                                                                                                Приложение 9

   Расчёт  налогооблагаемой временной разницы

 
 
 
 

       Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета      ОАО «Модерн» за I квартал 2011 года

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Фальсификация и  вуалирование бухгалтерских  балансов

       2.1 Сущность вуалирования и фальсификации

       В силу различных причин бухгалтерская  отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

       Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

       В случае, когда применение действующих  правил составления отчетности может  помешать заинтересованным лицам верно  оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.

       Существуют  ситуации, приводящие к искажению отчетности. Это вуалирование и фальсификация.

       Вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности – отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:

       - несоответствия экономической природы  факта хозяйственной жизни, способу  его отражения в бухгалтерском  учете согласно действующим правилам.

       - наличие у организаций «нежесткой»  учетной политики. Учетная политика  формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем  организации, который одновременно  несет ответственность за организацию  бухгалтерского учета в целом.

       - наличие противоречий между нормативными  актами, незавершенность системы  регулирования бухгалтерского учета

       - отсутствие детализированных требований  к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов  допускают представление ее в  виде, позволяющем маскировать финансовое  состояние организации

       Вуалирование  достаточно часто встречается в  российской учетной практике и редко  бывает неумышленным. Таким образом, возможность использования вуалирования является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

       Фальсификация (подделывать) – отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил, то есть применяемые учетные приемы выходят за границы, допускаемые нормативными документами и необъективно отражающая финансовое положение организации отражается необъективно.

       В отличие от плановой экономики в  новых условиях хозяйствования у  предприятий появился реальный интерес  приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы  управления, причиной искажения показателей  отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия.

       Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным  интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен  против интересов государства и  хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают  в результате деловых расхождений  между хозяйствующими субъектами.

       Обычно  фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости  акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

       При этом, как правило, присутствует большое  количество настораживающих признаков:

       - необычно высокие процентные  ставки годовых;

       - инвестиции, не представляющие обычного  делового интереса;

       - давление на инвесторов с тем,  чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

       - использование лазеек для уклонения  или уменьшения налогов;

       - действия, сопровождающиеся банкротствами;

       - представление цифр и (или)  финансовых документов, не прошедших  гласную проверку, выставление на  первый план привлекательности  именно этих инвестиций;

       - необходимость достижения успеха  крупных займов;

       - поиск инвесторов для выплаты  уже имеющихся долгов;

       - невозможность для инвестора  выйти из дела или вернуть  свои вложения;

       - инвестиции, подразумевающие продолжение  инфляции, или предварительное установление  привлекательных процентов на  вложенный капитал, которые в  данный момент не могут быть  реалистичными.

       Фальсифицированная отчетность может являться следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

       Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

       Когда в нашей стране по всем проблемам  методологии учета устанавливались  нормативными документами однозначные  решения, то любое отклонение от них, естественно, рассматривалось как  фальсификация. (Теперь, по примеру  англоязычных стран, по множеству проблем  нормативные положения предусматривают определенный репертуар решений. Этот репертуар задает границы, в пределах которых администрация может менять значение имущественного положения фирмы и величину ее финансового результата.)

       Таким образом, все искажения бухгалтерской  отчетности в пределах, разрешенных  нормативными документами, мы можем  рассматривать как вуалирование. Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих увеличить  или уменьшить представленные в  отчетности данные об имущественном  положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.

       Искажения могут быть вызваны действиями управленческого  персонала и наемных работников. При рассмотрении искажений, совершенных  по вине наемных работников, следует  особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).