Пример 2.
На 31 декабря 2004
г. у организации числятся следующие
объекты основных средств, принадлежащие
ей на праве собственности
(табл. 3).
Таблица 3. Объекты
основных средств, принадлежащие
ей на праве собственности
При отражении
в балансе основных средств
следует помнить, что объекты
недвижимости (здания, сооружения) принимаются
к учету на счете 01 “Основные
средства” при наличие документов,
подтверждающих их государственную
регистрацию. При отсутствии данных
документов объекты недвижимости
показываются в балансе в качестве
вложений во внеоборотные активы.
Если у организации-арендатора
предусмотрен переход имущества,
полученного по договору аренды
предприятия в целом как имущественного
комплекса и относящегося к
основным средствам, в ее собственность
(выкуп) по истечении срока
аренды или до его истечения
при условии внесения всей
выкупной цены, в группе статей
“Основные средства” она должна
отразить входящие в состав
арендованного имущественного комплекса
основные средства.
По строке “Незавершенное
строительство” формы № 1 показываются
затраты на строительно-монтажные
работы (осуществляемые как хозяйственным,
так и подрядным способами), приобретение
зданий, оборудования, транспортных
средств, иных материальных объектов
длительного пользования, нематериальных
активов, прочие капитальные работы
и затраты, а также авансы, выданные
по капитальному строительству.
Незавершенное строительство отражается
в балансе по фактическим затратам
для застройщика (инвестора).
Инвестиции в
финансовые вложения на счете
08 “Вложения во внеоборотные
активы” не отражаются и, соответственно,
не включаются в данные по
строке “Незавершенное строительство”.
Графа “На
конец отчетного периода” заполняется
на 31 декабря как сумма остатков
на конец этого дня по следующим
счетам:
1) 07 “Оборудование
к установке” (сальдо дебетовое);
2) 08 “Вложения во
внеоборотные активы” (сальдо
дебетовое);
3) 16 “Отклонение
в стоимости материальных ценностей”
(при дебетовом сальдо”;
4) 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”,
субсчет “Авансы, выданные по
капитальному строительству” (сальдо
дебетовое).
Если по счету
16 “Отклонение в стоимости материальных
ценностей” кредитовое сальдо, относящееся
к объектам незавершенного строительства,
то оно вычитается из суммы,
отражаемой по строке “Незавершенное
строительство”.
По строке “Доходные
вложения в материальные ценности”
организации, осуществляющие доходные
вложения в материальные ценности,
предоставляемые за плату во
временное владение и пользование
с целью получения дохода, отражают
остаточную стоимость указанного
имущества.
Отражаемая в
балансе остаточная стоимость
доходных вложений в материальные
ценности определяется как разность
между дебетовым сальдо по
счету 03 “Доходные вложения в
материальные ценности” и кредитовым
сальдо по счету 02 “Амортизация
основных средств”, субсчет “Амортизация
материальных ценностей, предоставляемых
во временное пользование (временное
владение и пользование)” на 31
декабря 2004г.
Порядок отражения
в учете информации о доходных
вложениях в материальные ценности
регламентируется п. 2 ПБУ 6/01.
Пример 3.
Турбаза приобрела
25 октября 2004 г. пять видеокамер
для сдачи их в прокат. Стоимость
одной видеокамеры составляет 18
000 руб. (в том числе НДС 3 000 руб.).
Видеокамеры приняты к учету
в качестве доходных вложений
в материальные ценности 26 октября
2004 г.
Согласно приказу
об учетной политике организации
амортизация по доходным вложениям
в материальные ценности начисляется
линейным способом. Для определения
срока их полезного использования
применяется Постановление Правительства
РФ от 01.01.2002 г. № 1 “О Классификации
основных средств, включаемых
в амортизационные группы” (с
изм. и доп. от 9 июля, 8 августа
2003 г.), в соответствии с которой
видеокамеры относятся к пятой
амортизационной группе и срок
полезного использования по ним
установлен в размере 10 лет.
Других доходных вложений в
материальные ценности организация
не имеет.
На 31 ноября 2004 г.
по одной видеокамере начислена
амортизация в сумме 125 руб. (15
000 руб. / 10 лет / 12 мес.). Соответственно
по пяти видеокамерам амортизация
составит 625 руб. (125 руб. ´ 5 камер).
Данные об остатках на счетах
бухгалтерского учета на 31 ноября
2004 г.:
счет 03 “Доходные
вложения в материальные ценности”
— 75 000 руб. (сальдо дебетовое);
счет 02 “Амортизация
основных средств”, субсчет “Амортизация
материальных ценностей, предоставляемых
во временное пользование)” —
625 руб. (сальдо кредитовое).
Видеокамеры,
принятые к учету в качестве
доходных вложений в материальные
ценности, в годовом балансе на
31 ноября 2004 г. отражены следующим
образом (табл. 4).
Таблица 4. Отражение
принятия видеокамер, принятых к
учету в качестве доходных
вложений в материальные ценности,
в годовом балансе на 31 ноября
2004 г.
Долгосрочные
финансовые вложения. Финансовые
вложения представляются как
долгосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним более 12 месяцев
после отчетной даты. Учет финансовых
вложений, как долгосрочных, так
и краткосрочных, ведется на
счете 58 “Финансовые вложения”.
Поскольку в балансе долгосрочные и краткосрочные
вложения отражаются отдельно, необходимо
на счете 58 вести аналитический учет.
Долгосрочные
финансовые вложения также отражаются
в качестве внеоборотных активов.
Отдельной строкой показывают
отложенные налоговые активы.
Финансовые вложения
отражаются в балансе в сумме
фактических затрат инвестора.
Исключение составляют вложения
организации в акции других
организаций, котирующиеся на
фондовой бирже (котировки которых
регулярно публикуются), если их
рыночная стоимость на конец
отчетного года оказалась ниже
стоимости, по которой они были
приняты к учету. Такие акции
отражаются на конец отчетного
года в балансе по рыночной
стоимости. На разность между
стоимостью, по которой они приняты
к учету, и их рыночной стоимостью
производится образование в конце
отчетного года резерва под
обесценение вложений в ценные
бумаги за счет прочих расходов
организации. Данный резерв, образованный
на счете 59 “Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги”,
корректирует стоимость, по которой
эти акции приняты к учету,
без осуществления бухгалтерских
записей путем вычитания из
дебетового сальдо соответствующего
субсчета, открытого к счету 58
“Финансовые вложения”, кредитового
сальдо по счету 59 “Резервы
под обесценение вложений в
ценные бумаги”. Такие акции
показываются в балансе в нетто-оценке,
т. е. за вычетом резерва
под обесценение вложений в
ценные бумаги.
Как показывает
опыт, сведения, указанные в опубликованных
котировочных таблицах, желательно
проверять по нескольким изданиям,
так как в них часто содержатся
опечатки.
Если на дату
составления годовой отчетности
в котировочной таблице отсутствуют
сведения о котировках данных
акций, но они в течение года
котировались на бирже, то для
уточнения оценки таких акций
в годовом балансе можно использовать
ближайшую к дате составления
отчетности котировку акций.
Если на 31 декабря
2004 г. торгов с акциями определенного
эмитента не проводилось, то
можно взять курс ближайшего
к дате составления годовой
отчетности дня, в который торги
с данными акциями проводились,
например, 24 декабря 2004 г.
Пример 4.
В собственности
организации Б находится 900 акций
организации А, цена приобретения
которых за 1 акцию составила 2
руб. Таким образом, учетная
цена 900 акций составляет 1 800 руб. (2 руб.
´ 900 акций). По отношению к организации
Б организация А не является
дочерней и зависимой. Рыночная
цена 1 акции организации А на
дату составления годового баланса
составляет 0,710 руб., т. е. она ниже учетной
стоимости (2 руб.), следовательно, данные
акции в годовом балансе должны быть показаны
по рыночной стоимости. Рыночная стоимость
акций, находящихся в собственности организации
Б, составляет 639 руб. (0,710 руб. ´ 900 акций).
Именно их рыночную стоимость следует
указать в годовом балансе, если она ниже
учетной цены данных финансовых вложений.
Для этого на 31 декабря 2004 г. в регистрах
бухгалтерского учета следует образовать
резерв под обесценение вложений в ценные
бумаги: Дебет счета 91 “Прочие доходы
и расходы”, Кредит счета 59 “Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги”
1 161 руб. (1 800 руб. – 639 руб.) на сумму данного
резерва в годовом балансе и будет скорректирована
учетная цена акций (1 800 руб.) до рыночной
стоимости (639 руб.).
Информация о
количестве акций, находящихся
в собственности организации
на дату составления годовой
отчетности, содержится в данных
аналитического учета по счету
58 “Краткосрочные финансовые вложения”,
которые должны быть тождественны
остатку акций на дату составления
годовой отчетности, указанному
в отчете кассира по акциям
на 31 декабря 2004 г. (если акции
хранятся в кассе организации),
или остатку, указанному в выписке
депозитария на эту же дату.
Если рыночная
стоимость акций больше балансовой,
то их оценка не подлежит
уточнению и корректировка стоимости
в годовой бухгалтерской отчетности
не производится. Резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги в
данном случае не образуется.
Раздел 2. Оборотные
активы. Оборотными активами являются
средства организации, которые
используются менее одного года.
К ним относятся МПЗ, дебиторская
задолженность, КФВ и денежные
средства.
В балансе оборотные
активы должны быть представлены
в нетто-оценке, т. е. за вычетом
регулирующих счетов (табл. 5).
Таблица 5. Представление
оборотных активов в нетто-оценке
В разделе “Оборотные
активы” формы № 1 по соответствующим
строкам группы статей “Запасы”
показываются остатки на 31 декабря
2004 г. сырья, материалов и других
аналогичных ценностей, животных
на выращивании и откорме, затрат
организации, числящихся в незавершенном
производстве, готовой продукции
и товаров для перепродажи,
товаров отгруженных, расходов
будущих периодов, прочих запасов
и затрат.
При отражении
в бухгалтерском учете и отчетности
материально-производственных запасов
(МПЗ) следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому
учету “Учет материально-производственных
запасов”, а также Методическими
указаниями по бухгалтерскому
учету материально-производственных
запасов”, утвержденными Приказом
Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н
“Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов”
(с изм. и доп. от 23.04.2002 г.).
Если рыночная
стоимость материалов, незавершенного
производства, готовой продукции,
товаров окажется ниже стоимости,
по которой данные ценности
приняты к учету, то в балансе
они должны быть отражены по
рыночной стоимости, т. е. данные
ценности будут оказаны в балансе
в нетто-оценке (за вычетом созданного
за счет прочих расходов резерва
под снижение стоимости материальных
ценностей). Данный резерв, образованный
на счете 14 “Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей”,
корректирует стоимость, по которой
указанные ценности приняты к
учету, без осуществления бухгалтерских
записей, путем вычитания из
дебетового сальдо счета 10 “Материалы”
(20 “Основное производство”, 41 “Товары”,
43 “Готовая продукция”) кредитового
сальдо по счету 14 “Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей”.