Формирование бухгалтерского баланса и его показатели в комерческой организации

Счета 90 «Реализация», 91 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной  книги (обороты по дебету и кредиту  счетов) используются для составления  бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться в точности и полноте  этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей  по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по  каждому синтетическому счету  с итогами документов, послуживших  основанием для записей;

- сравнивают между  собой обороты и остатки или  только остатки по всем счетам  синтетического учета;

- сверяют обороты и  остатки или только остатки  по каждому синтетическому счету  с соответствующими показателями  аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим. Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Закрытие операционных и результативных счетов. Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. Справка о закрытии счета. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной .

На счете 90 «Реализация» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, для  чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

На счете 91 «Операционные доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Операционные расходы» и 91-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся  накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного  года (31 декабря) при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

 

 

1.2 Порядок составления формы № 1 "Бухгалтерского баланс"

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской  отчетности организации, поэтому общие  требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и  полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должная  при составлении бухгалтерского баланса...придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу... вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) Бухгалтерский баланс форма № 1 представлен в Приложении 1.

Актив Раздел 1 «Внеоборотные  активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп  статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Пассив Раздел III «Капитал и резервы» - отражаются источники  собственных средств.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные средства со сроком погашения больше 12 месяцев после отчетной даты и прочие обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные  средства со сроком погашения до 12 месяцев  после отчетной даты и кредиторская задолженность.

Бухгалтерский баланс Форма  № 1 по ОКУД 0710001, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие  реквизиты:

- Указание отчетной  даты или отчетного периода,  за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).

- Организация (указывается  полное наименование юридического  лица в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке).

- Идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН) - указывается  присвоенным налоговым органом в установленном порядке дентификационный номер налогоплательщика.

- Вид деятельности - указывается  вид деятельности, который признается  в соответствии с требованиями  нормативных документов, утверждаемых  государственным комитетом РФ по статистике.

- Организационно-правовая  форма/форма собственности - указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (КОПФ) и код собственности по  Классификатору форм собственности (КФС).

- Единица измерения  - указывается формат представления  числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код  по ОКЕИ 385.

- Местонахождение (адрес) -- указывается полностью почтовый  адрес организации.

- Дата утверждения  - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.

- Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата  почтового отправления бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности.

Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.

Подписи скрепляются  печатью организации. Указывается  дата составления баланса 

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления  отчетных форм подробно изложен в  Методических рекомендациях о порядке  формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.

Отчетным годом для  всех организации является календарный  год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом  считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская  отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

 

1.3 Порядок составления формы № 5 "Приложение бухгалтерскому балансу"

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) обеспечивает дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных статей бухгалтерского баланса

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу  формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.