Формы ведения бухгалтерского учета

 

Таблица 11 – Главная книга по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь							65
Февраль					20		85
Март
…
Декабрь

 

По счету 60 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 6. (Дебетовый оборот отсутствует.) Затем вычисляем сальдо конечное.

Таблица 12 – Главная книга по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	51			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь							22
Февраль	39			39	17
Март
…
Декабрь

 

По счету 68 дебетовый оборот выписываем из журнала-ордера № 1, а кредитовый – из журнала-ордера № 6. Сальдо конечное равно нулю, что означает отсутствие у предприятия долгов перед бюджетом.

По счету 70 дебетовый  оборот формируется в журналах-ордерах № 1 и № 6, он включает две компоненты: выплаченную сумму и удержанный налог на доходы физических лиц. Кредитовый оборот содержится в журнале-ордере №6.

Таблица 13 – Главная книга по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	50	68		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь
Февраль	113	17		130	130
Март
…
Декабрь

 

По счету 71 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 6. (Дебетовый оборот отсутствует.) Затем вычисляем сальдо конечное.

Таблица 14 – Главная книга по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь						34
Февраль					14	20
Март
…
Декабрь

 

Таблица 15 – Главная книга по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	50	51		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь							100
Февраль	28	16		44			56
Март
…
Декабрь

 

По счету 76 дебетовый  оборот набирается из журнала-ордера № 1, а кредитовый отсутствует.

По счету 80 обороты  отсутствуют. Сальдо конечное совпадает  с сальдо начальным.

Таблица 16 – Главная книга по счету 80 "Уставный капитал"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь							100
Февраль							100
Март
…

 

По счету 90 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 5, а дебетовый набираем из журналов-ордеров № 4 и № 7. Затем вычисляем сальдо конечное, которое равно нулю.

Таблица 17 – Главная книга по счету 90 "Продажи"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	20	99		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь
Февраль	42	6		48	48
Март
…

 

Таблица 18 – Главная книга по счету 99 "Прибыли и убытки"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь							60
Февраль					6		66
Март
…

 

Таблица 19 – Баланс предприятия на 1 марта 2008 года

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01	100	60	85
10	49	76	56
20	99	80	100
50	22	99	66
51	17
71	307
Итого	307	Итого	307

 

По счету 99 в журнале-ордере № 7 присутствует кредитовый оборот. Поэтому его сальдо конечное увеличивается на сумму полученной прибыли.

В результате проведенных  расчетов получится следующий баланс предприятия на 1 марта 2008 года.

1.3 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма  бухгалтерского учета имеет несколько  модификаций. Наиболее прогрессивной считается модификацию с использованием журнала хозяйственных операций. Это важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.

В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия  в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

                          ——————————————————— 

                         |Первичные документы|—————————————

                          ———————————————————              |

                          ————————————————————             |

                     ————|Журнал хозяйственных|            |

                    |    |      операций      |            |

                    |     ————————————————————             |

                    |     ———————————————————              |

                    |    |Мемориальные ордера|             |

                    |     ———————————————————              |

                    |              |                ————————————— 

                    |     —————————————————————    |   Кассовая  |

                    |    |Оборотно - сальдовая |<——|     книга   |

                    |    |     ведомость       |    —————————————

                    |     ————————————————————— 

                    |      ——————————————————— 

                     ————>|Баланс и отчетность|

                           ——————————————————— 

 

Рисунок 2 – Схема мемориально-ордерной формы

 

Обработка заключается  в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и  наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением  сведений из первичных документов в  журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.

Учет кассовых операций дополнительно  ведется в кассовой книге.

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых  предприятиях значительно облегчает  проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного  документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных  операций и оборотно-сальдовой ведомости.

На отчетный период для каждого  счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в  совокупности мемориальных ордеров.

В настоящее время применяют  два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании  журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в  котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).

В случае если журнал хозяйственных  операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые  включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при  этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.

Упрощенная форма мемориального ордера № 50 "Касса"

                           ———————————————————————————

                               Дебет     |   Кредит

                           ——————————————|————————————

                               Сн =  13  |

                              ———————————|

                               1)    10  |4)    15

                              ———————————|

                               9)    25  |10)   12

                              ———————————|

                               12)  113  |11)   13

                              ———————————|————————————

                               13)   14  |14)  113

                              ———————————|————————————