Годовая бухгалтерская отчетность

7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса)

Счет 99 «прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован  так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. Записи ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль и  убыток) от продажи продукции и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

1) прибыль от продажи продукции: Дт 90/9 Кт 99;

2) убыток от продажи продукции: Дт 99 Кт 90/9;

3) прибыль от прочих видов деятельности: Дт 91/9 Кт 99;

4) убыток от прочих видов деятельности: Дт 99 Кт 91/9.

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также  суммы налога на прибыль и экономических  санкций за нарушение налогового законодательства.

 Начислен налог на  прибыль: Дт 99 Кт 68 

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства: Дт 99  Кт 68

Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров  и др), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт 99   Кт 07,10,41 и др.

Оприходованы материалы  от разборки имущества, испорченного в  результате чрезвычайных операций: Дт 10   Кт 99

Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный  финансовый результат отчетного  периода- чистую прибыль или убыток:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль(убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и   расходов  ± Чрезвычайные доходы и расходы – Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится  со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е  число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

 

2.3.  Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках – основные формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия.

 

Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности, является главным источником информации об имущественном положении предприятия ООО «Биосфера». Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена  сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

• нематериальные активы: Дт 04– Кт 05;
• результаты исследований и разработок: Дт 04;
• основные средства: Дт 01 – Кт 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемые на счете 03);
• доходные вложения в материальные ценности: Дт 03 – Кт 02 (без учета амортизации, учитываемым на счете 01);
• финансовые вложения: Дт 58 – Кт 59 (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) + Дт 73 (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам);
• отложенные налоговые активы: Дт 09; Дт 09 – Кт 07 (!Если результат положительный!);
• прочие внеоборотные активы: Дт 07 + Дт 08 + Дт 15 (в части относ. к оборудованию к установке) +/- Дт 16/Кт 16 (в части относ. к оборудованию к установке) + Дт 60 (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством ОС) + Дт 97 (в части расходов, со сроком списания свыше 12 месяцев).

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива   баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

• запасы: Дт 10 + Дт 11 + Дт 14 + Дт 15 (в части сырья, материалов и др. материально-производственных запасов) +/- Дт 16/Кт 16 (в части сырья, материалов и др. материально-производственных запасов) + Дт 20,21,23,28,29,41,43,44,45 + Дт 97 (в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев) – Кт 42;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям: Дт 19;
• дебиторская задолженность: Дт 60 – Кт 63 + Дт 62,68,69,70,71,73,75,76;
• финансовые вложения: Дт 55 (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям) + Дт 58 – Кт 59 (в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям) + Дт 73 (в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям);
• денежные средства: Дт 50 + Дт 51,52,57 + Дт 55(за исключением депозитных счетов);
• прочие оборотные активы: Дт 45 (в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров) + Дт 46 + Дт 62 (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты) + Дт 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам) + Дт 69 (в части излишне уплаченных(взысканных) сумм)+ Дт 76 (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты) + Дт 81 (в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи) + Дт 94.

По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого  раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

• уставный капитал: (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Кт 80;
• собственные акции, выкупленные у акционеров: Дт 81;
• переоценка внеоборотных активов: Кт 83 (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА);
• добавочный капитал (без переоценки): Кт 83 (за исключением сумм дооценки объектов ОС и НМА);
• резервный капитал: Кт 82 (за исключением спецфондов и финансирование текущих расходов) – Кт 84 (в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов);
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):  промежуточная отчетность Сальдо счета 99 +/- Сальдо счета 84 – Сальдо счета 84 (в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов); годовая отчетность Сальдо по счету 84.

Алгебраическая сумма  всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» предоставлен следующими статьями:

• заемные средства: Кт 67;
• отложенные налоговые обязательства: Кт 77; Кт 77 – Дт 09 (!если результат положительный!);
• резервы под условные обязательства: Кт 96;
• прочие обязательства: Отражаются прочие обязательства организации организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев: Кт 60 + Кт 62,68,69,75,76,86.

Достаточно ясные уже  по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные  по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности  показывается в итоге раздела IV пассива  баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

• заемные средства: Кт 66 + Кт 67 (в части задолженности, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев);
• кредиторская задолженность: Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: Кт 60 + Кт 62,68,69,70,71,73,75,76;
• доходы будущих периодов: Кт 98 + Кт 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.);
• резервы предстоящих расходов: Кт 96;
• прочие обязательства: Кт 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) + Кт 86 (в части прочих краткосрочных обязательств).

По разделу V пассива баланса  подводится итог, который вместе с  итогом разделов III и IV пассива баланса  показывает общий итог пассива баланса  или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса  должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

Бухгалтерский баланс подписывают  руководитель организации и главный  бухгалтер. В нем проставляется  дата, а также указывается номер  квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках  - характеризует финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Биосфера» за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

Структура отчета о прибылях и убытках:

• выручка: Кт 90 «Продажи» – Дт 90 «НДС» - Дт 90 «Экспортные (таможенные) пошлины;
• себестоимость продаж: Дт 90 «Себестоимость продаж» - Дт 90 «с/с продаж» с кредита счета 26 – Дт 90 «с/с продаж» с кредита счета 44;
• валовая прибыль (убыток);
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.
• доходы от участия в других организациях;
• проценты по получению: Дт 91 с дебета счета 51 + Кт 91 с дебета счета 52 + Кт 91 с дебета счета 62 + Кт 91 с дебета субсчета 76;
• проценты к уплате: Дт 91с кредита счета 60 + Дт 91 с кредита счета 66 + Дт 91 с кредита счета 67 + Дт 91 с кредита счета 76;
• Прочие доходы: Кт 91 с дебета счета 62 + Кт 91 с дебета счета 76 – Дт 91 с кредита счета 68;
• прочие расходы: Дт 91 с кредита разных счетов;
• текущий налог на прибыль: +/- Оборот по субсчету 99 +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 09 +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 +/- Прибыль до налогообложения x 20% +/- Постоянные налоговые обязательства (активы) +/- Изменение отложенных налоговых активов +/- Изменение отложенных налоговых обязательств;
• в том числе постоянные налоговые обязательства: Кт 99 – Дт 99;
• изменение отложенных налоговых обязательств: Кт 77 – Дт 77 (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99);
• изменение отложенных налоговых активов: Дт 09 – Кт 09 (без учета дебетового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99);
• прочее: Дт 99 – Кт 99;
• чистая прибыль (убыток): промежуточная отчетность Сальдо 99; годовая отчетность Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84;
• Результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• Результаты от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• Совокупный финансовый  результат периода;
• Базовая прибыль (убыток) на акцию;
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Справочные данные организация  должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается  руководителем организации, и ее главным бухгалтером.

 

 

3. РОЛЬ ОТЧЕТНОСТИ В ОЦЕНКЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БИОСФЕРА».

 

Результат работы предприятия  ООО «Биосфера» представлен созданной им продукцией, которая отражает степень выполнения производственных планов. Однако продукция должна быть не только произведена, но и реализована. Результат деятельности предприятия появится тогда, когда рынок выразит признание продукции путем осуществления акта купли-продажи. Поэтому оценка результатов работы предприятия неизбежно приобретает финансовый характер.

 Финансовый анализ  строится на получении определенных  коэффициентов и соотношений,  характеризующих различные стороны  финансового состояния предприятия,  и является завершающим этапом  бухгалтерского учета, использует  информационную базу бухгалтерского  учета и отчетности и, в зависимости  от потребностей пользователей,  представляет широкий спектр  аналитических данных, необходимых  для определения различных показателей  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [14, c. 106]

Главными источниками  информации для анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия ООО «Биосфера» служат бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют основные статьи баланса.

Из всех форм бухгалтерской  отчетности важнейшей является бухгалтерский  баланс, содержащий основную информацию о результатах деятельности предприятия  и характеризующий в денежной оценке финансовое положение организации  на определенную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличных денежных средств, инвестиций. [17, c. 122]

Для целей финансового  анализа на основе балансовых данных необходимо выделить наиболее существенные показатели. Для этого строится аналитический  баланс, который можно получить из исходного путем уплотнения отдельных  статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики [17, c. 158].

Анализ структуры активов  и пассивов баланса позволяет  сделать ряд важных выводов, необходимых  как для осуществления ее текущей  деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.