Характеристика первичных документов и учетных регистров (книг), применяемых в счетоводстве двойной бухгалтерии

     Новая итальянская форма счетоводства предполагала записывать данные о фактах хозяйственной жизни вначале  в Мемориале, а затем в специализированных журналах и вспомогательных книгах по учету, после чего данные отражались в оборотной ведомости по аналитическим счетам и в Главной книге. Возникло подразделение счетов на синтетические и аналитические, что способствовало оперативности и гибкости бухгалтерского учета.

     Однако  при всей прогрессивности новоитальянской  формы с течением времени было выявлено техническое ее несовершенство, что привело к изобретению  развитой итальянской формы счетоводства ( или улучшенной), при которой  журнал хронологической записи разделился на ряд учетных регистров. Из него выделилась Кассовая книга и мемориал – журнал хронологической регистрации хозяйственных операций.

     Отличительной особенностью мемориально-кассовой формы  счетоводства (немецкой) является так  называемый сборный (совокупный журнал). Основным учетным книгам предшествует регистр предварительной (черновой) записи, который служит средством оперативной ежедневной фиксации всех совершенных сделок и других хозяйственных операций. На основе записей в этом регистре производится разноска операций в кассовой книге, книге поступления товарно-материальных ценностей и в Мемориале. Эта форма бухгалтерского учета отличалась от развитой итальянской, выделением из общей массы фактов хозяйственной жизни тех, что были связаны с кассой.

     Характерные особенности немецкой формы счетоводства: записи, имеющие по синтетическим  счетам однородную корреспонденцию, суммировали  и отражали в Главной книге  общими итогами; предполагала предварительную группировку всех операций за месяц с тем, чтобы в Главной книге записывать сводные месячные итоги; строго разграничивала операции кассовые и мемориальные; отличительная черта: ежедневная разноска операций в кассовый журнал, мемориал и вспомогательные книги; в Главной книге отражались только месячные итоги оборотов.

     Многожурнальная форма счетоводства. Она практиковалась в крупных капиталистических  банках. Ее главная особенность –  в разложении единого журнала  итальянской формы на как минимум  пять журналов. Для хронологических  записей использовались журналы покупок, продаж, полученных векселей, выданных векселей, а также журналы разных операций. Специализированные журналы имели двухстороннюю форму, а журнал разных операций – одностороннюю.

     Форма ''Журнал-Главная'' была предложена Э. Дегранже и получила широкое распространение в начале XIX века. Это американская форма счетоводства, которая ориентирована на совмещение Журнала и Главной книги.

     Сущность  этой формы состоит в том, что  все хозяйственные операции в  синтетическом учете отражались в одном регистре – Журнале-Главной книге. В ней соединялась хронологическая запись (журнал) с систематической (главная книга). Записи делали на развернутом листе бумаги. Левая часть предназначалась для хронологического журнала, а остальная часть листа использовалась для систематизации операций по синтетическим счетам. Каждому синтетическому счету было отведено две колонки – для записи оборотов по дебету и кредиту.

        

     

     

       
 
 

     

       
 
 

     Рисунок 5 – Характерные  особенности интегральной формы

     Примечание  – Источник: [3, с. 46]. 

     Основное  отличие данной формы учета состояло в том, что в применяемых регистрах  раскрывалась вся корреспонденция  счетов, что стало возможным при  условии широкого использования  шахматного принципа регистрации фактов.

     Шахматная форма счетоводства объединяла в едином регистре Главную книгу и оборотную ведомость, которые заполнялись как матрица, где кредитовые обороты размещались по строкам, а дебетовые – по столбцам.

     Карточные и копировальные формы счетоводства. Старые формы счетоводства основывались на ручном труде. Записи многократно дублировались в регистрах, книги были громоздкими, поэтому они были заменены карточками, ордерами и свободными  листами; начало применяться копирование. Постепенно карточки вытеснили книги.

     С внедрением копирования уменьшилось дублирование записей. В один прием с помощью копирования выполняются две и более записи в разных регистрах.

     Однако  копировально-карточные формы не получили широкого распространения, чаще всего использовались в сочетании  с книжными формами счетоводства[3, с. 47]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ВИДЫ ЗАПИСЕЙ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ В ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ ДРЕВНОСТИ

      

     В первобытном обществе домашнее хозяйство  было не сложным, поэтому сведений о  нем было не слишком много и  они  свободно  помещались  в  голове  одного  человека.  До  появления  письменности  факты  хозяйственной  жизни фиксировались в памяти человека. Хозяйственная жизнь развивалась в древнем мире и требовала развития учета, а развитие учета  стимулировало  рост  цивилизации.  По  мнению  исследователей  для  возникновения  письменного  учета,  ведения  его регистров  необходимо  несколько  условий:

     -  развитие  хозяйственной деятельности  должно  было  принять достаточно заметные размеры;

     - наличие письменности и элементарной арифметики.

       Появление письменности и развитие арифметики создали  базу  для  возникновения  учета,  хозяйственная  деятельность  способствовала  его  повсеместному  распространению.

     Первыми учетными приемами древнего мира были инвентаризация и контокоррент-счета  расчетов.

     По  данным  археологов  первые  следы  развитых  систем  учета  нашли  в  долинах  рек  Нил –  Древний  Египет,  Тигр  и Евфрат – Вавилония.

       Видами записей, которые использовались в двойной бухгалтерии древности, являются хронологическими и систематическими. Хронологический запись - это запись операций в хронологической (календарной) последовательности их возникновения. В результате систематических записей данные хронологического учета путем группировки хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета приводятся в порядок, систематизируются.

     В хронологических регистрах хозяйственные  операции отражаются по мере их осуществления. Пример: журнал учета хозяйственных  операций. Классическим образцом хронологических  регистров являются регистры итальянской формы счетоводства: старой (Л. Пачоли, 1494г.) и новой (Ф. Гаратти 1688г.).

     В систематических регистрах хозяйственные  операции отражаются в сгруппированном  виде по объектам учета. Классическим образцом систематических регистров  являются основные регистры французской (М. де ла Порт, 1685г) и бельгийской (М. Баттайлль 1804г.) форм счетоводства. 

     Древний Египет

      

     Несколько тысяч лет тому назад люди научились  делать папирус, на котором регистрировали факты хозяйственной жизни. Длина  свитков составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день – красной, частные числа – черной, итоги – красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В Древнем Египте (3400 – 2980 годы до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества, позднее прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом.

     Цель  учета заключалась в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных  продуктов. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

     Ценности  со склада отпускались при наличии  на документах резолюции уполномоченного  лица, заведующий складом регистрировал  отпуск и прилагал оправдательные документы. Ежедневно составлялись отчеты кладовщиками по движению ценностей по плательщикам и получателям и по наименованию ценностей.

     Ежедневно составляли сводку данных по складу и  по управлению складами, которые содержали  уже группировку по наименованию ценностей. Вывод ежедневных остатков возможен в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и беловике.

     Таким  образом,  в  Древнем  Египте  существовала  натуралистическая  концепция  учета,  задачей  которой  было  более точное описание движения ценностей в хозяйстве.

      

     Древний Вавилон 

      

     Вавилония  стала  родиной  учета  на  карточках,  которые  делали  из  мягкой  глины  в  виде  пластинок  до 30×40  см. На влажной  поверхности  глины  тростниковой  палочкой  делали  надписи,  после  того  документ  сушился  на  солнце  или обжигался.  Многие  документы  хранились  в  конвертах,  что  обеспечивало  лучшую  сохранность  документов  и  тайны.

     Документы  составлялись  в  двух  экземплярах  и  хранились  они  в  глиняных  конвертах  или  кувшинах,  где  на  крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.

     В  Вавилонии  широко  применялись  таблица  умножения  и  таблицы  для  исчисления  сложных  процентов.  Факты хозяйственной  жизни  отражались  по  следующим  реквизитам:

     1)  количество  и  вид  полученных  предметов; 

     2)  имя лица,  от  которого  они поступили;

     3)  имя  получателя;

     4)  дата. 

     Среди  сохранившихся  первичных  документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы  на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы,  квалификации  работника,  пола  и возраста.

       Дошедшие  до  нас  материалы   показывают,  что  строгой регулярности  в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет [6, с.22]. Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.

     Таким образом, в Вавилонии  зарождался синтетический и аналитический  учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный  учет, а храмы – государственное  счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

      

     Персия 

      

     Расцвет  учета  в  Персии  приходится  на  время  правления  царя  Дария (522 – 486  годы  до  н.э.).  Огромные  размеры многонациональной  империи,  разделенной  на  сатрапии,  большая  постоянно  действующая  армия  требовали  наличия жесткого  контрольного  аппарата.  Бухгалтеры  и  контролеры  в  этой  империи  вели  не  только  учет  явный,  но  и  тайный. Основным  документом  становится  не  только  регистр фактов  хозяйственной жизни,  сколько журнал  анонимных  писем,  а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя". Из  источников  следует,  что  оплата  работы  осуществлялась  частично  деньгами,  частично  натурой.  Работник  получал "требование-наряд"  в конторе и предъявлял  его казначею,  который вел платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты.